(1).jpg)
НОВЫЕ ПРАВИЛА СВОДНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПОМОГУТ ИЗБЕЖАТЬ ПРОБЛЕМ С НДС-2015
Новые правила составления счетов-фактур для посредников и старые для экспедиторов отличаются. Использование на практике новых правил не вызовет нестыковки при проверке электронных деклараций по НДС в 2015 году.
Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137, не установлен порядок составления счетов- фактур экспедиторами по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента. Однако, проанализировав положения Гражданского кодекса, Минфин России приравнивает экспедиторов к посредникам, действующим от своего имени (письма Минфина России от 10.01.2013 № 03-07-09/01, от 29.12.2012 № 03-07-15/161, от 01.11.2012 № 03-07-09/148). По посредникам прописан порядок перевыставления счетов-фактур, а также с 2015 года предусматривается возможность для сторон посреднического договора в определенных случаях выставлять сводный счет-фактуру. В то же время письмо Минфина России от 1 ноября 2012 года № 03-07-09/148 предусматривало составление сводных счетов- фактур для экспедиторов, полностью исключая такую возможность для посредников (письма Минфина России от 13.08.2012 № 03-07-11/289, от 31.07.2012 № 03-07-09/97, от 21.06.2012 № 03-07-15/66). Таким образом, использование сводных счетов-фактур экспедиторами, на наш взгляд, вполне допустимо. Если сравнивать новые правила составления сводных счетов-фактур для посредников и старые для экспедиторов, мы увидим, что они отличаются. Так, например, посреднику разрешено аккумулировать в сводном счете-фактуре поставщиков и исполнителей только на одну дату, а экспедитор может включать в сводный счет-фактуру стоимость всех услуг третьих лиц, возмещаемых клиентами (письма Минфина России от 10.01.2013 № 03-07-09/01, ФНС России от 14.03.2013 № ЕД-4-3/4253@). Рекомендуется закрепить приказом по организации, какой способ выбирает налогоплательщик. Следует отметить, что использование новых правил выставления сводных счетов-фактур для посредников не вызовет нестыковки при проверке электронных деклараций по НДС в 2015 году, так как:
• поставщиками указаны реальные поставщики;
• из журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур агента, который тоже сдается в электронном виде в налоговые органы, видна связь между выставленным счетом-фактурой агента и полученным от поставщика;
• в графах 2–11 указываются в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных продавцами комиссионеру (агенту), по каждому продавцу;
• принципалу сводный счет-фактуру надо зарегистрировать в книге покупок столько раз, сколько поставщиков в нем указано, а также отразить данные посредника, приобретавшего эти товары, работы, услуги. В каждую строку книги покупок вносятся реквизиты только одного продавца и данные о стоимости товаров (работ, услуг), сумме НДС, которые относятся к этому продавцу.
В результате соблюдение всех этих правил позволяет проследить цепочку поставки и выйти на прямую связку «поставщик – покупатель», то есть нестыковки при проверке деклараций по НДС в 2015 году маловероятны. Что же касается второго способа оформления сводных счетов-фактур экспедиторами, объединение в одном счете-фактуре экспедитора данных счетов-фактур поставщиков и исполнителей от разных дат, выставление этого счета-фактуры от имени экспедитора не позволяют в системе электронной сдачи деклараций по НДС без привлечения дополнительных разъяснений налогоплательщика провести сверку. При затребовании документов по сводному счету-фактуре в рамках камеральной проверки декларации по НДС от заказчика по договору транспортной экспедиции или выходе к нему с выездной проверкой все неясности устраняются, так как к сводному счету-фактуре экспедитор обязан прикладывать заверенные копии полученных им от исполнителей счетов-фактур. К достоинствам этого способа можно отнести значительное сокращение перевыставляемых счетов-фактур по сравнению с первым вариантом.
Может сложиться такая ситуация, когда экспедитор приобретает у одного исполнителя услуги для нескольких клиентов сразу (например, в целях получения скидки). В этом случае при перевыставлении счета-фактуры посредник указывает в нем ту сумму услуги, которая предназначена для конкретного клиента. Конечно, по общему правилу экспедитор прикладывает копию общего счета-фактуры фактического исполнителя. Минфин России указал, что такое несовпадение количества и стоимости не будет являться препятствием для предъявления НДС к вычету (письмо Минфина России от 02.08.2013 № 03-07-11/31045). При этом никакого дополнительного обосновывающего документа Минфин России не требует прикладывать к сводному счету-фактуре в данном случае. Предполагается, наличие бухгалтерской справки, обосновывающей перевыставленную сумму, поможет избежать споров.
