(1).jpg)
ВАЖНО! НАЛОГИ И БУХУЧЕТ
НДС
При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) лицам, не являющимся плательщиками НДС или освобожденным от обязанностей по исчислению и уплате данного налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.
В такой ситуации в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие факты хозяйственной жизни, или иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).
См. письмо Федеральной налоговой службы от 29 января 2015 г. № ЕД-4-15/1066 «О порядке применения
пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ».
В силу НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью) налогоплательщика.
Вместе с тем направление в налоговый орган указанного заявления является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
Таким образом, отказ от права на возврат излишне уплаченных сумм НДС не противоречит НК РФ.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 11 декабря 2014 г. № 03-07-11/63803.
Суммы НДС, предъявленные плательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принимаются к вычету либо включаются в стоимость в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) продажи объектов, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от него).
НК РФ не установлены особенности раздельного учета, если в течение налогового периода отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) не производится или она совершается только в отношении облагаемых либо только в отношении необлагаемых товаров (работ, услуг).
Соответственно, пропорцию нужно определять исходя из учетной политики плательщика.
Для исчисления пропорции при определении стоимости ценных бумаг, операции по реализации которых не облагаются НДС, учитывается полученный доход. Это совокупная разница между ценой реализованных ценных бумаг и расходами на приобретение и (или) продажу. Условие – результат должен быть положительным. Иначе разницу нельзя учитывать при определении суммы чистого дохода.
Таким образом, в целях ведения раздельного учета стоимость ценных бумаг определяется в вышеуказанном порядке по совокупности всех операций, совершенных за налоговый период.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 26 ноября 2014 г.
№ 03-07-11/60111.
НДС, принятый к вычету покупателем с сумм оплаты, в том числе частичной, перечисленных в счет предстоящих поставок, передачи имущественных прав, подлежит восстановлению.
Это происходит в размере налога, принятого к вычету по приобретенным товарам, в оплату которых зачитываются суммы ранее перечисленной оплаты.
Вычеты производятся с даты отгрузки в размере налога, исчисленного со стоимости объектов, в оплату которых подлежит зачету ранее полученная оплата согласно договору (при наличии таковых).
Таким образом, если договором предусмотрен частичный зачет ранее перечисленной оплаты, НДС восстанавливается покупателем в размере, соответствующем части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, в оплату которых производится зачет.
Соответственно, вычеты сумм налога, исчисленных продавцом с оплаты в счет предстоящих поставок, производятся в размере, соответствующем части стоимости отгруженных товаров, в оплату которых совершается зачет ранее полученных средств.
Изложенные правила применяются в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) с 1 октября 2014 г.
Если операции совершены по ранее действовавшим правилам, суммы налога повторно покупателем не восстанавливаются (продавцом к вычету не принимаются).
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 ноября 2014 г.
№ 03-07-11/60891.
НДФЛ
Обновлены форма налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), ее электронный формат, а также порядок заполнения.
Декларация включает титульный лист, два раздела и дополнительные листы, которые заполняются по необходимости. В начале документа указываются общие сведения о налогоплательщике. В первом разделе отражается итоговая информация о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет или возврату из него. Раздел 2 служит для исчисления налоговой базы и сумм НДФЛ по доходам, облагаемым по различным налоговым ставкам. В дополнительных листах приводятся расчет вычетов (имущественных, стандартных, социальных и профессиональных) и другая информация.
В новой форме, в частности, появились дополнительные показатели для тех, кто намерен заявить социальные вычеты в связи с уплатой страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет.
Кроме того, учтены изменения, связанные с расширением перечня расходов, в отношении которых налогоплательщики имеют право на получение соцвычета непосредственно при обращении к работодателю – налоговому агенту.
Декларация по новой форме представляется начиная с налогового периода 2014 г.
См. приказ Федеральной налоговой службы от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме».
Зарегистрировано в Минюсте России 30 января 2015 г. Регистрационный № 35796.
Скорректирован порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физлиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ.
Согласно изменениям речь не идет о сведениях, передаваемых при совершении операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при выплатах по ценным бумагам российских эмитентов.
Уточнена используемая терминология. Так, упоминается о документах в электронной форме (а не виде), о применении усиленной квалифицированной электронной подписи (вместо квалифицированной), об использовании услуг оператора электронного документооборота (ранее – специализированного оператора связи). Кроме того, следует указывать коды ОКТМО (ранее – ОКАТО).
Что касается передачи уточненных сведений, то они представляются по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения.
Уточнены способы передачи информации. Исключено направление на дискетах 3,5.
Отменена возможность пользоваться сайтом ФНС России при представлении сведений.
Пересмотрено содержание отдельных документов.
См. приказ Федеральной налоговой службы от 8 декабря 2014 г. № ММВ-7-11/617@ «О внесении изменений в Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденный приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576@».
Зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 2014 г. Регистрационный № 35526.
В отношении жилья, купленного после 01.01.2016, минимальный срок нахождения в собственности для освобождения от НДФЛ доходов от его продажи увеличен с 3 до 5 лет
.jpg)
В НК РФ внесены изменения. Они предусматривают увеличение до 5 лет минимального предельного срока владения объектом недвижимости, доходы от продажи которого освобождаются от НДФЛ.
При этом прежний минимальный срок в 3 года применяется, если право собственности на недвижимость получено в порядке наследования или по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника; в результате приватизации; в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
Регионам предоставляется право уменьшать, вплоть до ноля, минимальный предельный срок владения недвижимостью.
Указанные изменения в НК РФ будут применяться в отношении объектов недвижимости, приобретенных в собственность физлиц после 1 января 2016 г.
Также отмечается, что НК РФ предусмотрена возможность уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов от продажи недвижимости на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением имущества.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 декабря 2014 г. № 03-04-05/64933.
В целях применения освобождения от НДФЛ нужно суммировать все выплаты, производимые работнику при увольнении
Выплаты, производимые при увольнении работнику организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, освобождаются от НДФЛ в следующем случае. Если их сумма не превышает в целом трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного – для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения облагаются НДФЛ в установленном порядке.
Для целей применения данной нормы НК РФ необходимо суммировать все выплаты, производимые работнику при увольнении.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 декабря 2014 г. № 03-04-06/64850.
Природоресурсные платежи
Приведены данные, применяемые для расчета НДПИ в отношении нефти, за декабрь 2014 г.
При среднем уровне цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 60,9 долл. США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 55,5389 значение Кц определено как 9,7672 (в предыдущем налоговом периоде Кц составил 11,1391).
Напомним, что ставка НДПИ в отношении нефти рассчитывается исходя из базовой (с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно она составляет 493 руб. за 1 т) с применением ряда коэффициентов. В их числе – коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц).
Данные, применяемые для расчета НДПИ за ноябрь 2014 г., приведены в письме ФНС России от 16 декабря 2014 г. № ГД-4-3/26059@.
См. письмо Федеральной налоговой службы от 20 января 2015 г. № ГД-4-3/504@ «О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за декабрь 2014 года».
Патентная система налогообложения
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения (ПСН), является патент. Установлена форма заявления на его получение.
В заявлении указываются вид предпринимательской деятельности, место ее осуществления, сведения об используемых транспортных средствах, срок действия патента (не более 12 месяцев) и пр.
Заявление подается лично или через представителя, направляется по почте с описью вложения или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН или одновременно с документами, представляемыми при госрегистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Предприниматель вправе получить несколько патентов.
См. приказ ФНС России от 18.11.2014 № ММВ-7-3-589@ «Об утверждении формы заявления на получение патента».
Зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 2014 г. Регистрационный № 35514.
О налоге на имущество несовершеннолетних
Разъяснено, что в отношении имущества несовершеннолетних налог на имущество физлиц уплачивают родители (усыновители, опекуны, попечители).
Объектами налогообложения являются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а также доли в праве общей собственности.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18 декабря 2014 г. № 03-05-06-01/65613.
Налог на прибыль
Основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Разъяснено, как быть, если долговое обязательство прекращено вследствие расторжения договора как во внесудебном, так и в судебном порядке.
В этом случае с момента прекращения долгового обязательства основания для начисления процентов в налоговом учете, по мнению Минфина России, отсутствуют.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 декабря 2014 г. № 03-03-06/2/62752.
Взносы во внебюджетные фонды
Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, суммотносящихся к ним страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого производились выплаты.
ПФР и ФСС РФ разработана новая форма карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов. Она может применяться плательщиками для ведения указанного учета.
См. письмо Пенсионного фонда России и Фонда социального страхования РФ от 9 декабря 2014 г. № АД-30-26/
16030, 17-03-10/08/47380.
