СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА

Фирма применяет УСН «доходы». В договоре с покупателем была предусмотрена отсрочка платежа на поставленный товар (товар поставлен в 2014 г., оплата по договору – в 2015 г.). Покупатель оплатил товар после поставки товара, но раньше предусмотренного договором срока. Фирма вернула ему сумму оплаты по данной поставке как не соответствующую графику платежей, предусмотренному договором. Вправе ли фирма уменьшить сумму дохода для целей применения УСН на сумму возвращенного платежа?

ОТВЕТ ПОДГОТОВИЛИ:

Анна Карасева,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Светллана Мягкова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и внереализационные доходы согласно перечню, установленному ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для организаций в соответствии с главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ (ст. 41 НК РФ).

При этом согласно п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ в доходах организации не учитываются: – доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
– доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Абзацем 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Однако в рассматриваемом случае оплата была произведена после отгрузки товара.

Из разъяснений специалистов финансового ведомства следует, что ошибочно перечисленные на расчетный счет организации денежные средства, возвращенные ею в течение отчетного (налогового) периода, не являются ее доходом, а потому не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98). К аналогичному выводу пришли судьи в постановлении ФАС ПО от 27.03.2012 № Ф06-1679/12 по делу № А12-10130/2011 (см. также постановление Пятнадцатого ААС от 06.11.2014 № 15АП-17000/14).

Нужно иметь в виду, что в случаях, когда денежные средства, полученные от покупателей, возвращались в другом периоде, они уменьшали величину доходов того периода, в котором были возвращены. В момент получения указанные суммы увеличивали величину дохода (см. письма Минфина России от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478, УФНС России по г. Москве от 31.08.2011 № 16-15/084518@, постановление ФАС ВВО от 09.03.2010 № А28-8506/2009). При этом, если в период возврата доходы отсутствовали, налоговая база не уменьшается (письмо Минфина России от 30.07.2012 № 03-11-11/224).

Отметим, что речь в вышеперечисленных документах не идет о случаях, когда была произведена отгрузка товаров и имеется соответствующая дебиторская задолженность покупателя. Судами отсутствие поставки используется для аргументации правомерности невключения возвращенных сумм в доходы (см. постановление Двенадцатого ААС от 30.09.2014 № 12АП-8562/14). 

Существуют письма уполномоченных органов, в которых установлено, что доходом не признаются 

возвращенные суммы в связи с расторжением договора (см. письмо Минфина России от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98, письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.2006 № 18-11/3/76605@).

Возврат денежных средств после отгрузки товаров рассматривается в разъяснениях в случаях 

расторжения договоров из-за обнаружения дефектов товара, причем налоговое ведомство предлагало в такой ситуации изменить налоговую базу в период получения денежных средств (письмо УФНС России по г. Москве от 01.10.2007 № 18-11/3/092847@), а Минфин России – уменьшать доходы в момент возврата денежных средств (письмо Минфина России от 07.05.2013 № 03-11-11/15936). В рассматриваемой ситуации при поступлении от покупателя денежных средств за реализованный товар соблюдаются положения п. 2 ст. 249 НК РФ по определению выручки и п. 1 ст. 346.17 НК РФ, устанавливающего порядок признания выручки. Несоответствие даты поступления оплаты предусмотренному договором графику платежей не имеет значения для признания организацией – продавцом дохода.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что в случае, когда организация возвращает перечисленные покупателем суммы за уже поставленный товар, при условии его надлежащего качества и продолжения действия договора, в связи с несоответствием даты оплаты графику платежей, предусмотренному договором, уменьшение доходов на указанную сумму не представляется возможным.