Cлужба правового консалтинга

Работник проживает совместно с женой и тремя детьми, возраст каждого ребенка – менее 18 лет. Один из детей является усыновленным. Какие документы необходимо представить работнику для получения налогового вычета на троих детей?

ОТВЕТ ПОДГОТОВИЛИ:

Степан Арыков,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

автор статьи Дмитрий Игнатьев, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Прежде всего отметим, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 218 НК РФ). В частности, согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ с 01.01.2012 налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
– 1400 рублей – на первого ребенка;
– 1400 рублей – на второго ребенка;
– 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
– 3000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Как следует из буквального толкования пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, право на рассматриваемый налоговый вычет распространяется не только на родителей, но и на их супругов, на обеспечении которых находится ребенок. В связи с этим имеются основания полагать, что для того, чтобы претендовать на получение стандартного налогового вычета на ребенка супруги, налогоплательщику усыновлять его не обязательно. Правомерность данного вывода подтверждается, в частности, разъяснениями специалистов финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1064, от 27.03.2012 № 03-04-05/8-392, от 21.02.2012 № 03-04-05/8-209). Кроме того, данную точку зрения поддерживают и представители налоговых органов. Так, в информации УФНС России по Владимирской области от 10.04.2013 указано, что одним из условий, при котором предоставляется право воспользоваться налоговым вычетом, предусмотренным пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителей или супруга (супруги) родителя, и в случае, если дети супруги проживают совместно с супругом, то независимо от их усыновления стандартный налоговый вычет может быть предоставлен супругу, на обеспечении которого они находятся.

Обратите внимание, что при определении размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, находящихся на обеспечении налогоплательщика, в том числе дети супруги (письмо Минфина России от 10.04.2012 № 03-04-05/8-469). Поэтому в рассматриваемой ситуации налогоплательщик имеет право претендовать на получение стандартного налогового вычета на троих детей.

Заметим, что стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется на основании заявлений налогоплательщиков и документов, подтверждающих право на его получение, в том числе налоговыми агентами (пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ). Вместе с тем следует принимать во внимание, что нормы НК РФ не устанавливают конкретного перечня таких документов (в связи с этим смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 20.02.2012 № 20-14/14742@), что подтверждается и судебной практикой (смотрите постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2008 № Ф09-7923/08-С2). Таким образом, полагаем, что факт нахождения детей на обеспечении налогоплательщика может быть подтвержден любыми документами, содержащими указание на соответствующие обстоятельства.

Так, например, как следует из писем Минфина России от 15.01.2013 № 03-04-05/8-18, от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1064, от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96, от 02.04.2012 № 03-04-05/8-402, от 21.02.2012 № 03-04-05/8-209, письма УФНС России по г. Москве от 20.02.2012 № 20-14/14742@, информации УФНС России по Владимирской области от 10.04.2013, в рассматриваемой ситуации документами, подтверждающими право налогоплательщика на получение стандартных налоговых вычетов на детей, могут являться:
– копия свидетельства о рождении ребенка, в котором матерью ребенка указана супруга налогоплательщика, а также копии свидетельств о рождении общих детей;
– копия свидетельства о регистрации брака налогоплательщика или копия паспорта налогоплательщика с отметкой о регистрации брака;
– письменное заявление супруги о том, что дети, в том числе ребенок от ее первого брака, находятся на совместном иждивении супругов;

– справка жилищно-коммунальной службы (жилищно-эксплуатационной организации) о совместном проживании детей, в том числе ребенка супруги, с налогоплательщиком.
При этом представления документов об усыновлении ребенка супруги не требуется.