(1).jpg)
Великие октябрьские новации по НДС
Такой способ налоговой оптимизации, как дроб-ление бизнеса, наиболее часто используется в настоящее время. Однако инспекторы давно знают об этой схеме. Поэтому они зачастую пытаются доказать фиктивность образования новых обществ даже в случае вполне обоснованной и необходимой добросовестному плательщику реорганизации.
В октябре 2014 года вступил в силу ряд поправок в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Некоторые из них носят технический характер, а есть и такие, которые существенно влияют на расчеты с бюджетом по НДС.
главный редактор журнала «Актуальная бухгалтерия», налоговый консультант
НДС при продаже недвижимости по оплате или отгрузке
Пункт 16 появился в статье 167 Налогового кодекса с 1 июля 2014 года (Федеральный закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ). Эта норма уточняла, что при продаже недвижимости моментом определения налоговой базы по НДС является дата передаточного акта или иного документа о передаче объекта недвижимости от продавца покупателю. При буквальном толковании нормы пункта 16 статьи 167 Налогового кодекса можно говорить о том, что в случае предоплаты по сделкам купли-продажи недвижимости налоговая база по НДС формировалась на дату акта приема-передачи объекта. Соответственно, были спорными вопросы, учитывать или нет дату авансового платежа в целях расчета НДС при продаже недвижимости и включать ли сумму аванса в базу.
С 1 октября противоречие в статье 167 устранено (Федеральный закон от 21.07.2014 № 238-ФЗ).
Формулировка пункта 16 статьи 167 Налогового кодекса немного изменилась. Теперь она определяет дату отгрузки в целях расчетов по НДС в случае продажи недвижимости, а не момент определения налоговой базы. Таким образом, при продаже недвижимости действует общий порядок определения момента, когда формируется налоговая база в целях начисления НДС, – по наиболее ранней из дат:
– дата предоплаты;
– дата отгрузки.
При этом дата отгрузки определяется по дате передаточного акта или иного документа о передаче недвижимости.
Счет-фактура для неплательщиков НДС
С 1 октября 2014 года можно не составлять счет-фактуру (п. 3.1 ст. 169 НК РФ), если покупатель применяет УСН, ЕНВД или по иным основаниям освобожден от уплаты НДС. Правда, для этого сторонам сделки нужно заключить письменное соглашение, в котором предусматривается отказ от составления счетов фактур. Такое положение может быть предусмотрено в договоре либо оформлено отдельным допсоглашением к нему.
Что касается самого поставщика, то для начисления НДС можно выставить счет-фактуру для себя в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Есть точка зрения, что регистрировать можно и накладную по форме ТОРГ 12, акт оказанных услуг (выполненных работ) либо иной документ, свидетельствующий о наступлении отгрузки или получении предоплаты. Постановление Правительства РФ, которое утверждает правила ведения книги продаж, предусматривает, что в ней регистрируются счета-фактуры (контрольные ленты ККТ, бланки строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению).
На этом основании можно сделать вывод, что запрета регистрировать в книге продаж иной документ, свидетельствующий об отгрузке, нет. Но пока нет сложившейся практики, придерживаться такой позиции может быть рискованно.
«Авансовый» НДС к вычету и восстановлению по-новому
С октября для некоторых случаев изменились правила принятия к вычету и восстановления НДС по авансам. Так, теперь восстанавливать нужно сумму налога в размере ранее принятого к вычету по приобретенным товарам, работам, услугам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора. На практике это означает, что если договором предусмотрен особый порядок зачета авансовых платежей по этапам поставки (выполнения работ, оказания услуг), то именно в таком порядке восстанавливается НДС, ранее принятый к вычету по авансам. Соответственно, покупатель (заказчик) на основании счета-фактуры на реализации и бухгалтерской справки-расчета суммы НДС по каждому этапу восстановит НДС к оплате из ранее принятого к вычету «авансового» НДС.
Аналогичное правило предусмотрено и для принятия к вычету налога, ранее начисленного с авансов.
Место осуществления деятельности для НДС по услугам и работам
Еще одна новация касается определения места реализации услуг, работ. В статье 148 Налогового кодекса, которая определяет место реализации работ (услуг) для целей начисления НДС, появилось дополнение, касающееся филиалов и представительств организаций, если приобретение работ или услуг происходит через них. Для них место ведения деятельности определяется на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство).
