Налоги и бухучет

Скорректирован приказ 2004 года об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских юрлиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим администрированию на федеральном и региональном уровнях.
Поправки обязывают управления и межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам представлять в Контрольное управление ФНС России информацию по организациям, соответствующим критериям. Она подается исходя из показателей финансово-экономической деятельности организаций за предшествующие 3 года (не считая года, в котором представляется информация), а также исходя из признаков взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц. Это делается ежегодно в срок до 1 октября.
Критерии, предусмотренные названным приказом, более не применяются. В настоящее время они установлены приказом ФНС России 2007 года. Данные критерии пересмотрены.
Критерий «взаимозависимость между организациями» заменен на «признаки взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц».

Новый критерий – «наличие специального разрешения (лицензии) на право осуществления юрлицом конкретного вида деятельности». Закреплено, что к организации, осуществляющей финансовую деятельность и подлежащей администрированию на федеральном уровне, может быть отнесена кредитная организация, страховая, перестраховочная организация, общество взаимного страхования, страховой брокер, профессиональный участник рынка ценных бумаг, НПФ, которая (который) имеет соответствующую лицензию.
Ранее предусматривалось, что к кредитным и страховым организациям, подлежащим администрированию на федеральном уровне, относятся организации, у которых один из определенных показателей финансово-экономической деятельности (суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов, объем чистых активов, сумма страховых премий) имеет установленное значение.
Пересмотрены критерии для организаций, подлежащих администрированию на региональном уровне.
В частности предусмотрено, что организации, применяющие специальные налоговые режимы, к категории крупнейших налогоплательщиков не относятся (в части соответствующих видов деятельности).
Уточнено, что статус крупнейшего налогоплательщика сохраняется в течение 2 лет (ранее – 3 лет).

См. приказ Федеральной налоговой службы от 19 сентября 2014 г. № ММВ-7-2/483@ «О внесении изменений в приказы МНС России и ФНС России».

Зарплата беженцев – нерезидентов теперь облагается НДФЛ по ставке 13, а не 30 процентов
По общему правилу доходы нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 30%. Поправки расширяют перечень исключений. А именно, установлена ставка 13% в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности иностранцами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище в России. Данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года.
Остальная часть поправок направлена на приведение кодекса в соответствие с Законом об образовании.
До их внесения от НДФЛ освобождалась компенсация части родительской платы за содержание ребенка в детсаду.
Однако в Законе об образовании речь идет не о содержании ребенка, а только о присмотре и уходе за ним. Родительская плата не покрывает затраты на оплату труда педагогов, учебные и наглядные пособия, технические средства обучения, игрушки, расходные материалы.
В связи с этим уточнено, что НДФЛ не облагается компенсация части родительской платы за присмотр и уход за ребенком (а не за его содержание). Данная поправка вступает в силу с 1 января 2015 года.
См. Федеральный закон от 4 октября 2014 г. № 285-ФЗ «О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Будет ли штраф, если налоговый агент перечисляет в бюджет НДФЛ ранее даты фактической выплаты доходов физлицам?
Рассмотрена ситуация, когда налоговый агент перечисляет в бюджет НДФЛ ранее даты фактической выплаты доходов физлицам.
В силу НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на налогового агента обязанностей он несет ответственность.
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный срок налога налоговым агентом наказывается штрафом в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Разъяснено, что в рассматриваемом случае отсутствует факт неперечисления в бюджет суммы налога. Задолженность перед бюджетом не возникает.
Таким образом, в действиях налоговых агентов отсутствует состав указанного выше правонарушения, поскольку предусмотрена ответственность налоговых агентов именно за неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный срок сумм налога.
Вместе с тем складывается неоднозначная судебная практика по рассматриваемому вопросу на уровне судов федеральных округов.
По мнению ФНС России, в рассматриваемой ситуации следует учитывать позицию Президиума ВАС РФ (постановление от 23 июля 2013 г. № 784/13).
Так, Президиум ВАС РФ признал, что организации неправомерно были начислены пени за несвоевременную уплату НДФЛ в бюджеты муниципалитетов, на территории которых находились ее обособленные подразделения. Из материалов дела следует, что в платежных поручениях на уплату налога был ошибочно указан код ОКАТО, соответствующий иному административно-территориальному образованию, в бюджет которого и поступили суммы.
Как отмечает Президиум ВАС РФ, пени начисляются при наличии недоимки по налогу. Ее у организации не возникло с учетом перечисления в бюджетную систему в полном объеме налога с доходов, выплаченных сотрудникам обособленных подразделений.

См. письмо Федеральной налоговой службы от 29 сентября 2014 г. № БС-4-11/19716@ «О рассмотрении обращения».

Согласно Закону об электронной подписи электронный документ с усиленной квалифицированной электронной подписью равнозначен документу на бумажном носителе с собственноручной подписью. Исключение – если федеральный закон или нормативный правовой акт требует составления документа исключительно на бумаге.
В отношении простой и усиленной неквалифицированной электронной подписи действует другое правило. В данном случае электронный документ будет равнозначен бумажному с собственноручной подписью в случаях, установленных федеральными законами, нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия.
Положениями НК РФ о налоге на прибыль в части документального подтверждения расходов не установлено особенностей, в соответствии с которыми определенные документы должны оформляться исключительно на бумаге или электронные документы могут подписываться простой или усиленной неквалифицированной электронной подписью.
Таким образом, по мнению Минфина России, первичные учетные документы, составленные в электронном виде, могут подтверждать соответствующие расходы для целей налогообложения прибыли, если на них стоит усиленная квалифицированная электронная подпись.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 сентября 2014 г. № 03-03-06/1/43920.

Заново утверждены форма, формат и порядок заполнения декларации по ЕНВД. Это обусловлено следующим.
С 01.01.2013 изменен порядок исчисления ЕНВД плательщиками, вставшими на учет (снявшимися с учета) в течение налогового периода.
Установлен различный порядок уменьшения суммы исчисленного ЕНВД на уплаченные страховые взносы для организаций и ИП.
С 01.01.2014 в бюджетном процессе вместо ОКАТО используется ОКТМО.
Декларация состоит из титульного листа и 3 разделов: сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет; расчет суммы ЕНВД по отдельным видам деятельности; расчет суммы ЕНВД за налоговый период.
Значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях.
Значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более – округляются до полного рубля (целой единицы).
Страницы декларации имеют сквозную нумерацию начиная с титульного листа независимо от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов.
При заполнении должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета.
Исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается.
Также не допускаются двусторонняя печать и скрепление листов, приводящие к порче бумажного носителя.

См. приказ Федеральной налоговой службы от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронной форме».
Зарегистрировано в Минюсте России 1 сентября 2014 г. Регистрационный № 33922.

Утвержден Порядок определения плотности нефти в целях НДПИ.
Плотность определяется путем измерения либо путем расчета по результатам измерений показателей нефтегазоводяной смеси.
В первом случае измерение проводится с использованием средств измерения в потоке нефти либо по отобранной пробе.
Во втором случае расчет проводится в следующем порядке. С пробой нефтегазоводяной смеси проводятся операции по разделению нефти и воды, результатом которых является получение пробы нефти. Проводятся измерения плотности отделенной нефти с использованием средств измерения.
Определяется плотность нефти.
Приведена формула расчета плотности нефти для случаев, когда в полученной пробе нефти содержание воды превышает 1%.
См. приказ Министерства энергетики РФ от 15 августа 2014 г. № 528 «Об утверждении Порядка определения плотности нефти».
Зарегистрировано в Минюсте России 4 сентября 2014 г. Регистрационный № 33961.