проверяем на налоговые риски Декларации по НДС и прибыли

Контрольные соотношения налоговых деклараций – показатели веро­ятности или факта наличия у компании налогового правонарушения. О таких показателях многие слышали, но важно и уметь применять их на практике. В свете окончания годового отчетного марафона и старта кампании за I квартал оцениваем налоговые риски компании.

автор статьи Денис Зайцев, старший юрист налоговой практики компании DS Law

Методической основой кон­т­рольных соотношений яв­ляются в большинстве случаев указания к порядку заполнения налоговых деклараций. Гораздо реже это действительно ноу-хау налоговой службы, составленное на основе математических формул, требований налогового законодательства и (или) их интерпретации. По сути, контрольные соотношения (письмо ФНС России от 27 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/19964@) – свод из формулы расчета показателей отчета, положений налогового законодательства, которые могут быть нарушены при невыполнении соотношения, а также краткое описание нарушения или, что важно, возможного нарушения налогового законодательства.

Выявление несоответствия показателей налоговой и бухгалтерской отчетности компании контрольным соотношениям не является самостоятельным мероприятием налогового контроля, по итогам которого может быть принято решение о привлечении организации к налоговой ответственности. Тем не менее результаты проверки деклараций по контрольным соотношениям являются единым информационным ресурсом для проведения проверок. На основании таких показателей в числе прочего формируется приоритетность категории налогоплательщика, включенного в план проведения выездной проверки (п. 2.5, 4.4 приказа МНС России от 17 ноября 2003 г. № БГ-3-06/627@). При ее проведении выявленные несоответствия могут стать причиной более детального изучения отдельных показателей налоговой отчетности.

Невыполнение одних конт­роль­ных соотношений ведет, по мнению инспекторов, к занижению налоговой базы/суммы налога к уплате, а других требований – только к возможности занижения/неуплаты. Примечательным здесь является подход, который иллюстрирует позицию инспекторов по отношению к компании и ее ошибкам при заполнении налоговой декларации. Он заключается в том, что если совершена ошибка в пользу бюджета, то это арифметическая ошибка, о которой налоговики часто «забывают» сообщить организации, а если наоборот, то это нарушение законодательства. Данный подход, безусловно, не соответствует такой цели налогового контроля, как провер­ка правильности расчета налоговой базы (п. 4 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Из положений статей 31, 32, 89 НК РФ следует, что такая проверка подразумевает установление всех фактов неправильного исчисления налогов организацией, приводящих как к занижению суммы налога к уплате в бюджет, так и к ее завышению. Данный вывод подтвержден арбитражной практикой (постановление Десятого ААС от 27 сентября 2011 г. № А41-41869/10 (оставлено без изменения пост. ФАС МО от 30 января 2012 г. № А41-41869/10).
По данным Росстата, более трети всех налоговых доходов кон­солидированного бюдже­та РФ составляют НДС и налог на прибыль организаций, поэтому ра­зумно предположить, что именно на эти два налога проверяющие и обратят большее внимание. Контрольные соотношения по НДС и по налогу на прибыль организаций утверждены ФНС России.

Контрольные соотношения к декларации по НДС предусматривают 37 показателей, из которых 31 является внутридокументным и рассчитывается в автоматизированном режиме, а остальные шесть показателей – междокументными (в сопоставлении с бухгалтерской отчетностью, налоговой декларацией по НДПИ, декларацией по косвенным налогам, а также ГТД) и рассчитываются в неавтоматизированном (ручном) режиме.
Контрольные соотношения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций преду­сматривают 226 показателей, из которых только шесть являются междокументными. При этом практический эффект от применения большинства таких показателей будет только в одном – в дополнительном конт­роле соблюдения правил заполнения декларации, которые уже даны либо в графе 1 самой строки декларации, либо в порядке заполнения декларации.
Иными словами, несоответствие таким критериям не предоставит компании в целях самоконт­роля и (или) налоговикам однозначных сведений о наличии или отсутствии нарушений налогового законодательства. Вместе с тем применение отдельных таких показателей все же может оказаться весьма полезным.

Следует заметить, что конт­рольные соотношения, которые могут быть полезными для компании, не исчерпываются приве­денными выше примерами. Из имеющихся 226 показателей для декларации по налогу на прибыль организации каждый сможет выбрать те контрольные соотношения, в которых он сам больше сомневается и которые более предметно подходят к его ситуации.
Как быть, если по вашим расчетам контрольное соотношение не выполняется? Во-первых, необходимо проверить, соответствуют ли такое контрольное соотношение и его результат требованиям налогового законодательства и порядку заполнения декларации. Во-вторых, необходимо проверить свои внутренние данные и методику их расчета. Также неплохо изучить наличие правоприменительной практики о порядке заполнения спорной суммы. И только если вы действительно обнаружили ошибку, необходимо вносить изменения в декларацию.

Если же прямого запрета в законодательстве нет, а само контрольное соотношение может быть истолковано неоднозначно, не спешите бежать с «повинной», запаситесь аргументами с ясными в первую очередь самим себе доводами и при необходимости попытайтесь объяснить инспектору причину несоответствий. Помните, что даже при выявлении нарушения привлечь компанию к налоговой ответственности только на основании того, что конт­рольное соотношение не выполнено, невозможно.
Для установления ответст­венности необходимо мотиви­ро­ванное решение инспекции, полученное по итогам проведе­ния мероприятий налогового конт­роля.