Имущественный вычет: нерешенные вопросы

Рас­смотрим основные проблемные направления, которые существуют с 2001 года (т. е. с того момента, когда начала действовать глава 23 НК РФ) и какие из них затронул и устранил недавно принятый закон.

Норма о критериях распре­де­ле­ния имущественного вычета при продаже жилых объектов и земель­ных участков, находившихся в собственности нескольких лиц менее трех лет, по-прежнему требует уточ­нения. В новой редакции ст. 220 НК РФ законо­дателям следовало указать, что между совладельцами распределяется не предельный размер имущественного налогового вычета (1 млн руб.), а размер фактически полученных ими доходов пропорционально их долям собст­вен­ности. Основанием для такого подхода считаем право одного на­ло­гоплательщика на получение предельного размера вычета в целом за налоговый период, в том числе и при продаже в таком периоде нескольких недвижимых объектов. При этом одни объекты могут находиться в единоличной, а другие – в общей собственности. Очевидно, что вычет в 1 млн руб. в части доли владения недвижимым имуществом должен предоставляться в отношении каждого объекта. В отношении прочего имущества следует предоставлять вычет в размере до 250 тыс. руб. в целом за налоговый период по всему такому имуществу.

Учитывая однократность получения имущественного налогового вычета по расходам на жилье (далее – вычет по расходам), необходимо уточнить вопрос о распределении такого вычета в ситуации, когда объект приобретается несколькими физическими лицами в долевую или совместную собственность. Норма о порядке распределения вычета в данной ситуации (абз. 25 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в предыдущей редакции) исключена из НК РФ с 1 января 2014 года. Минфин России в своем письме (от 13 сентября 2013 г. № 03-04-07/37870 (далее – Письмо № 03-04-07/37870), направленном в адрес ФНС России и доведенном до налоговых органов, сделал сенсационный вывод о том, что сохраняется действовавший ранее порядок распределения пропорционально долям (при совместной собственности – на основании заявления супругов) общей суммы расходов на приобретение жилого объекта, а вовсе не предельного размера вычета, как это было еще совсем недавно (письмо ФНС России от 6 марта 2013 г. № ЕД-3-3/761). Подобная трактовка может вызвать массовые обращения в инспекции и суды (с целью «добора» сумм не полностью предоставленного ранее вычета) налогоплательщиков, которые приобрели в долевую или совместную собственность жилые объекты стоимостью, превышающей 600 тыс. руб. (до 1 января 2003 года), 1 млн руб. (с 1 января 2003 г. по 31 декабря 2007 г.) и 2 млн руб. начиная с 1 января 2008 года. По нашему мнению, в новой редакции ст. 220 НК РФ следовало прописать, что размер фактически понесенных совладельцами расходов должен распределяться между ними пропорционально долям их собственности с последующим ограничением предоставляемого вычета одному налогоплательщику законодательно установленным предельным размером (на сегодня – 2 млн руб.).

Напомним, глава 23 НК РФ вступила в силу с 1 января 2001 года. Одновременно возник первый налоговый период по НДФЛ – 2001 год в отношении доходов, полученных в нем. Вычет по расходам предоставляется на основании налоговой декларации. При этом период, в котором были понесены затраты, дающие право на вычет по расходам, не связан с понятием «налоговый период», в отличие от социальных и профессиональных вычетов. Его временные границы не установлены и в действующей редакции ст. 220 НК РФ. В то же время вычет по расходам предоставляется «в размере фактически произведенных налого­пла­тельщиком расходов», а само понятие «налогоплательщик» преду­смотрено ст. 11 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 1999 года. Таким образом, по сути, данный вычет может предоставляться в отношении расходов, произведенных физическим лицом начиная с 1 января 1999 года. В Зако­не 212-ФЗ этот момент, к сожалению, не урегулирован.

автор статьи Кирилл Котов заместитель начальника отдела ФНС России

Жилыми объектами, по расходам на приобретение которых в настоящее время предоставляется иму­щественный налоговый вычет, являются: дом, квартира, комната, а также доли в них. Однако на практике встречаются и другие объекты, так или иначе признаваемые местными властями жилыми поме­щениями: жилые строения типа дач­ных домиков без права прописки, секции в общежитиях и прочее. Законодателям было бы целесообразно уточнить, что речь в ст. 220 НК РФ идет о приобретении жилых помещений, предусмотренных жи­лищным законодательством Рос­сий­ской Фе­дерации (ст. 16 Жи­лищного кодекса). Кроме того, во избежание разночтений следует четко указать, что для целей имущественного налогового вычета принимаются расходы только в денежной форме. Данная норма позволит иск­лючить использование в качестве основания для получения вычета псевдомену жилых помещений, поскольку в целях подтверждения расходов на приобретение жилья в действующей редакции подп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ упомянуты именно платежные документы.