ВАЖНО! НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Общие вопросы налогообложения и бухучета

НК РФ: Масштабные поправки
Введена статья об истребовании документов, связанных с исчислением и внесением НДФЛ при выплате доходов по государственным, муниципальным ценным бумагам, а также эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным компаниям, действующим в интересах третьих лиц.
Документы запрашиваются налоговыми органами при проведении камеральной и (или) выездной налоговой проверки правильности исчисления и уплаты налога налоговым агентом. Их нужно предоставить по общему правилу в течение трех месяцев.
Закреплены особенности для доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального, уполномоченного держателей и (или) счете депо депозитарных программ.
Если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту, они облагаются НДФЛ по ставке 30%. То же касается налога на прибыль.
Введена статья об особенностях исчисления сумм и уплаты НДФЛ налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, ФИСС, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.
Некоторые доходы, получаемые иностранной организацией и не связанные с ее предпринимательской деятельностью в нашей стране, относятся к поступлениям от источников в России и облагаются налогом на прибыль у источника выплаты доходов.
К таким доходам поправками отнесены доходы от реализации (в т. ч. погашения) инвестпаев закрытых ПИФов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости.
Введена норма о пошлине за выдачу свидетельства о праве собственности, за регистрацию ограничений (обременении) прав в Едином госреестре прав на воздушные суда и сделок с ними.
Норма касается гражданских судов. Для легких предусматривается пошлина в 2 тыс. руб., для сверхлегких – 1 тыс. руб., для прочих – 4 тыс. руб.
Ранее пошлина взималась как за регистрацию прав на недвижимость (1 тыс. руб. для физлиц и 15 тыс. руб. для организаций).
См. Федеральный закон от 2 ноября 2013 г. № 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Поправки вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением отдельных положений, для которых установлены иные сроки.

НК РФ: поправки, касающиеся кредитных потребко-оперативов и микрофинансовых организаций
Скорректированы поправки к Налоговому кодексу Российской Федерации и Закону «О кредитной кооперации».
Установлено, что участниками КГН в том числе могут быть кредитные потребко-оперативы и микрофинансовые организации.
Предусмотрено, что уполномоченный федеральный орган власти (в настоящее время – Минфин России) устанавливает порядок формирования кредитными ко-оперативами резервов на возможные потери по займам.
Закреплено, что кредитные потребкооперативы и микрофинансовые организации вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.
Введены статьи об особенностях определения доходов и расходов кредитных потребкооперативов и микрофинансовых организаций, а также об их расходах на формирование резервов на возможные потери по займам.
Закреплено, что микрофинансовые организации не вправе применять УСН.
См. Федеральный закон от 2 ноября 2013 г. № 301-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Поправки вступают в силу со дня их официального опубликования.

Вести бухучет в упрощенном порядке вправе все субъекты малого бизнеса, а ИП на ЕНВД совсем освобождены от него
Всем субъектам малого бизнеса (независимо от режима налогообложения) дано право применять упрощенную систему ведения бухучета, включая подачу упрощенной бухгалтерской отчетности.
Аналогичную возможность также получили некоммерческие организации при условии, что поступления им денежных средств и иного имущества за предшествующий отчетный год не превысили 3 млн руб. При этом упрощенные способы ведения бухучета не могут применять коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации, адвокатские и нотариальные палаты, ЖК и ЖСК, кредитные и сельскохозяйственные потребкооперативы, микрофинансовые организации, общества взаимного страхования, организации госсектора, госкорпорации и госкомпании, политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения, СРО, НКО – иностранные агенты.
Кроме того, уточняется условие освобождения от ведения бухучета индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой. Они должны вести учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, в соответствии с налоговым законодательством. Таким образом, ИП, применяющие ЕНВД, освобождены от ведения бухучета.
См. Федеральный закон от 2 ноября 2013 г. № 292-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования.
Норма о КГН вступает в силу по истечении месяца со дня официального опубликования, прочие вышеуказанные нормы – не ранее чем по истечении месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий: обновленные формы
Скорректирован ряд документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Приведена новая форма решения об отложении рассмотрения материалов проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в связи с неявкой лица (лиц), участие которого (которых) необходимо для их рассмотрения.
Обновлена форма решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В новой редакции изложены формы требования о представлении документов (информации), постановления о назначении экспертизы.
См. приказ Федеральной налоговой службы от 27 августа 2013 г. № ММВ-7-13/292@ «О внесении изменений в приказы ФНС России от 06.03.2007 № ММ-3-06/106@, от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@».
Зарегистрировано в Минюсте России 14 октября 2013 г. Регистрационный № 30166.

Заполняем уведомление о контролируемых сделках
Разъяснен ряд вопросов по заполнению уведомления о контролируемых сделках (в т. ч. кредитными организациями).
Что касается финансовых операций, рассмотрены следующие вопросы: как заполнять уведомление по группе однородных сделок с ценными бумагами; в отношении контролируемых сделок, цена в которых выражена в процентах; по сделкам, совершенным в рамках договора займа (кредита); каким образом отразить операции с валютой и драгметаллами, осуществляемые кредитными организациями; сделки с векселями.
Детально разъяснен порядок отражения операций с производными финансовыми инструментами. В частности, отмечено, как заполнять уведомление на примере сделок валютно-процентный своп и валютный опцион.
Разъяснено, что уведомление не заполняется в отношении доходов (расходов), не являющихся результатом совершенных сделок. Указано, что относится к таким доходам (расходам). Среди них – доходы (расходы) от переоценки ценных бумаг и другого имущества; доходы от долевого участия в иных организациях, в т. ч. в виде дивидендов.
Даны разъяснения и по следующим вопросам: как в уведомлении отразить сумму акцизов (в пунктах 130, 140 раздела 1Б), а также сделки оказания услуг, сделки с постоянными представительствами зарубежных компаний; как обособленному подразделению иностранной организации заполнить титульный лист уведомления.
Отмечены особенности заполнения уведомления по агентским сделкам. Уделено внимание отдельным пунктам уведомления, необязательным для заполнения.
См. письмо Федеральной налоговой службы от 1 ноября 2013 г. № ОА-4-13/19652@.

Налог на имущество организаций

Налоговый кодекс Российской Федерации: поправки в части налога на имущество организаций
Скорректирован Налоговый кодекс Российской Федерации. Поправки касаются налога на имущество организаций.
Закреплено, что в отношении отдельных объектов недвижимости налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода.
К ним относятся административно-деловые и торговые центры, а также нежилые помещения, назначение которых предусматривает размещение офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания либо которые фактически используются под них. Кроме того, сюда относятся объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, а также те, которые не относятся к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства.
В отношении объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка в 2014–2016 гг. не может превышать определенных значений. По общему правилу это 1%, 1,5% и 2% (по годам), для Москвы – 1,5%, 1,7% и 2%.
Закон региона, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации результатов определения такой стоимости. Предусмотрено ежегодное формирование перечня соответствующих объектов.
См. Федеральный закон от 2 ноября 2013 г. № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Поправки вступают в силу со дня их официального опубликования, за исключением норм о налоге на имущество организаций.
Данные нормы будут применяться с 1 января 2014 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по указанному налогу.

НДС

Работа с документами, применяемыми при расчетах по НДС: что изменилось?
Скорректировано постановление Правительства РФ о формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС.
В правилах заполнения корректировочного счета-фактуры уточнено, что он может составляться не только к одному, но и к нескольким счетам-фактурам. Скорректированы и правила ведения книги продаж.
Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), должен быть зарегистрирован.
Уточнено, что это делается в книге продаж за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур.
Ранее предусматривалась регистрация в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были отгружены (выполнены, оказаны, переданы).
См. постановление Правительства РФ от 24 октября 2013 г. № 952 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137».

Уточненные декларации по НДС за налоговые периоды до 1 января 2014 года должны принимать и на бумаге
Минфин России разъясняет, что начиная с налогового периода за I квартал 2014 года налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами) представляют декларации по НДС в электронной форме по ТКС. Это требование касается также лиц, не являющихся плательщиками НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
Уточненные декларации за налоговые периоды, предшествующие указанному, можно подавать в прежнем порядке (в бумажном или электронном варианте).
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 8 октября 2013 г. № 03-07-15/41875.

ФНС России предложила использовать единый отгрузочный документ
Разработаны рекомендации по оценке налоговыми органами документов, которые одновременно содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные и для счетов-фактур, и для первичных учетных документов.
В силу Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура позволяет принять НДС к вычету. При этом не запрещено вводить дополнительные реквизиты. Указание дополнительных сведений не должно повлечь отказ в вычете.
Расходами признаются обоснованные и подтвержденные затраты. В частности, заполняются первичные учетные документы.
Действующее законодательство разрешает выбирать формы документирования фактов хозяйственной жизни. Определен лишь перечень обязательных реквизитов. Таким образом, с 2013 года любой субъект может объединить информацию ранее обязательных форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами и данные счетов-фактур.
ФНС России рекомендует применять форму универсального передаточного документа (УПД) на основе формы счета-фактуры.
В УПД можно отражать факты отгрузки товаров с транспортировкой или без нее (кроме недвижимости); передачи имущественных прав, результатов выполненных работ; оказания услуг и некоторые другие.
Приведены рекомендации по заполнению некоторых реквизитов УПД.
Перечислены обязательные показатели.
См. письмо Федеральной налоговой службы от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96 «Об оценке налоговыми органами документов, которые одновременно содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством и для счетов-фактур, и для первичных учетных документов».