ВАЖНО! НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Общие вопросы налогообложения и бухучета

С 1 января 2014 года вводится обязательное досудебное урегулирование всех налоговых споров
Принятыми поправками с 1 января 2014 года вводится обязательное досудебное обжалование всех ненормативных актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц.
Ранее обязательная досудебная процедура обжалования была предусмотрена только в отношении решений о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения (отказе в этом), принятых по результатам налоговых проверок.
Поправки закрепляют достаточно оперативную, менее формализованную и затратную процедуру рассмотрения налоговых споров по сравнению с судебной.
Согласно им жалоба подается в налоговый орган, издавший акт. Тот направляет ее в вышестоящую инстанцию (в порядке подчинения). Обратиться с жалобой можно в течение года со дня вынесения решения (или с момента, когда лицо узнало о нарушении своих прав).
Срок рассмотрения жалобы ограничен 15 днями с момента получения (на решения по результатам проверок – одним месяцем, как и ранее). При необходимости его могут продлить еще не более чем на столько же.
В ходе рассмотрения жалобы (но только до момента принятия решения) можно представлять дополнительные документы в подтверждение своих доводов.
Предусмотрена возможность оспорить принятое по жалобе решение в вышестоящий налоговый орган или в суд. При этом срок обжалования в ФНС России установлен такой же, как и для обращений в суд, – три месяца с момента вынесения решения по жалобе.
Одновременно увеличен до одного месяца срок апелляционного обжалования налогоплательщиками решений о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения (отказе в этом), принятых по результатам налоговых проверок. Прежний срок (10 дней с момента вручения, а в отношении решений по результатам выездной проверки КГН – 20 дней) недостаточен для подготовки мотивированной жалобы.
Исключительно судебная процедура обжалования закрепляется для ненормативных актов, принятых ФНС России, а также действий или бездействия ее должностных лиц.
См. Федеральный закон от 2 июля 2013 г. № 153-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации».
Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Информирование налогоплательщиков налоговыми органами: усовершенствована процедура электронного документооборота
Установлен новый порядок электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информировании последних о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам, а также предоставлении им иных сведений.
Необходимость разработки новых правил обусловлена обновлением форм и форматов ряда документов. Речь идет о справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам; справке об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов; выписке операций по расчетам с бюджетом; перечне налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской отчетности, представленных в отчетном году.
Усовершенствована и упрощена сама процедура электронного документооборота. Так, перечень используемых форматов дополнен форматом PDF. Из списка электронных документов, которыми обмениваются стороны, исключено подтверждение о дате получения (оно дублировало информацию других документов).
Если в запросе не указана дата, по состоянию на которую формируется ответ, или приведена будущая дата, ответ составляется на дату регистрации этого запроса в налоговом органе. В последнем случае ранее в приеме запроса отказывали.
Обновлены форматы представления запросов, обращений, сведений.
См. приказ Федеральной налоговой службы от 13 июня 2013 г. № ММВ-7-6/196@ «Об утверждении Методических рекомендаций по организации электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи».

Вниманию малого бизнеса: составляем бухотчетность по упрощенной системе
Разъяснено, что субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно решить, формировать им бухотчетность по упрощенной системе или в общем порядке.
Упрощенная система бухотчетности состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. При этом в них можно включать показатели только по группам статей без их детализации по статьям. Приведены упрощенные формы названных отчетов.
При необходимости пояснений к ним составляется приложение. В нем приводят только наиболее важную информацию, без которой невозможно оценить финансовое состояние субъекта или результаты его деятельности. В частности, рекомендовано раскрыть те положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей баланса и отчета о финансовых результатах (например, использовался ли кассовый метод учета доходов и расходов, учитывался ли наряду с текущим отложенный налог на прибыль). Также целесообразно отразить сведения о существенных фактах хозяйственной жизни, не раскрываемые показателями отчетов (например, о начислении и выплате дивидендов, вкладах в уставный капитал).
См. информацию Минфина России от 25 апреля 2013 г. «Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства».

НДС

Электронные счета-фактуры: изменения
Скорректировано постановление Правительства РФ о формах и правилах заполнения (ведения) докумен-тов, применяемых при расчетах по НДС.
Часть изменений касается правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Если счет-фактура выставлена в электронном виде, для ее регистрации в журнале теперь достаточно подтверждения оператора электронного документо-оборота (организации, обеспечивающей обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота счетов-фактур между продавцом и покупателем). Извещение о получении счета-фактуры от покупателя больше не требуется.
При повторном (неоднократном) направлении счета-фактуры в журнал заносится дата последнего направления (ранее – дата того направления, по которому получатель подтвердил получение счета-фактуры).
Также уточнено, что в электронных счетах-фактурах используется усиленная квалифицированная электронная подпись (ранее – электронная цифровая подпись). Это же касается и журнала учета, книги покупок и книги продаж, если они ведутся в электронном виде.
См. постановление Правительства РФ от 28 мая 2013 г. № 446 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137».

Налог на Добычу Полезных Ископаемых

Рассчитываем НДПИ в отношении нефти за май 2013 года
С 1 января 2013 года ставка НДПИ в отношении нефти составляет 470 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. Она умножается на коэффициенты, характеризующие динамику мировых цен на нефть (Кц), степень выработанности конкретного участка недр (Кв), величину его запасов (Кз).
Приводятся данные, применяемые для расчета НДПИ в отношении нефти за май 2013 года. При среднем уровне цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 102,2 долл. США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 31,2411 значение Кц определено как 10,4376 (в предыдущем налоговом периоде Кц составил 10,3281). Значения Кв и Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, в связи с ростом цен на нефть ставка НДПИ в отношении нефти по сравнению с предыдущим налоговым периодом увеличилась.
См. письмо Федеральной налоговой службы от 19 июня 2013 г. № ЕД-4-3/11038@ «О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за май 2013 года».
Данные, применяемые для расчета НДПИ за апрель 2013 года, приведены в письме ФНС России от 20 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8998@.

Взносы в государственные внебюджетные фонды

1 июля – начало отчетной кампании для плательщиков страховых взносов
Управления ПФР начали принимать от работодателей следующие сведения. Это расчеты по начисленным и внесенным страховым взносам на ОПС и ОМС (РСВ-1) за I полугодие 2013 года, а также данные индивидуального (персонифицированного) учета за II квартал 2013 года.
Сообщается, что отчетная кампания продлится до 15 августа 2013 года. Тех, кто нарушит сроки представления отчетности, ждут штрафные санкции.
ПФР обращает внимание на то, что начиная с отчетности за I квартал 2013 года применяется новая форма РСВ-1 (для работодателей, производящих выплаты физлицам). С порядком ее заполнения можно ознакомиться на сайте Фонда и в системе ГАРАНТ.
Основные нововведения состоят в следующем. В форме появилось два раздела, касающихся расчета дополнительного тарифа страховых взносов для отдельных категорий плательщиков. Они заполняются страхователями, работники которых заняты на работах с вредными и опасными условиями труда.
ПФР напоминает, что плательщики взносов должны представить отчетность не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Если численность работников превышает 50 человек, документы направляются в электронном виде с ЭЦП. Однако ПФР рекомендует направлять отчетность в электронной форме и иным работодателям. Это позволит сэкономить время.
См. информационное сообщение Пенсионного фонда РФ от 1 июля 2013 г. «1 июля – начало отчетной кампании для плательщиков страховых взносов».

Учет взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: что нового?
Скорректирован порядок учета взносов на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам ОСС.
В частности, исключено упоминание о страхователях, которые выбрали УСН, ЕНВД или ЕСХН.
Страхователи, применяющие УСН либо являющиеся плательщиками ЕНВД или ЕСХН, учитывали расходы, производимые в счет начисленных страховых взносов, а также средства, полученные от территориальных органов ФСС России.
Те, кто одновременно уплачивал страховые взносы и ЕНВД, вели раздельный учет указанных выше сумм в отношении застрахованных лиц, занятых в деятельности, облагаемой единым налогом, и сумм страховых взносов, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам ОСС в отношении застрахованных, за которых уплачивались страховые взносы.
См. приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 13 июня 2013 г. № 256н «О внесении изменений в Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденный приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 18 ноября 2009 г. № 908н».
Зарегистрировано в Мин-юсте России 1 июля 2013 г. Регистрационный № 28948.

НДФЛ и НДПИ

Скорректирован Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Поправки касаются НДФЛ и НДПИ.
До внесения изменений для целей НДФЛ к доходам относились поступления от использования авторских или иных смежных прав.
Поправками слово «иных» исключено, так как авторские права разновидностью смежных не являются.
В перечень доходов, не облагаемых НДФЛ (освобождаемых от него), включили форменную одежду и вещевое имущество, полученные добровольцами, волонтерами. Речь идет о поступлениях в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в соответствии с законами о благотворительной деятельности, о физкультуре и спорте.
В части НДПИ изменения коснулись налога при добыче кондиционных руд черных металлов. Ранее применявшаяся ставка в 4,8% теперь будет умножаться на коэффициент, характеризующий способ добычи (Кподз). Прописан порядок его определения и применения.
См. Федеральный закон от 2 июля 2013 г. № 152-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Поправки о форменной одежде и вещевом имуществе вступают в силу со дня официального опубликования закона, прочие – с 1 января 2014 года.
Норма о форменной одежде и вещевом имуществе распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года.

Природоресурсные платежи

Земельный налог: новые показатели кадастровой стоимости участков должны утверждаться свое-временно
Поводом для обращения в Конституционный Суд Российской Федерации (КС РФ) послужил вопрос о том, с какого момента должны применяться новые показатели кадастровой стоимости участков для исчисления земельного налога.
Дело в том, что такая стоимость – налоговая база для исчисления этого налога.
Кадастровая стоимость определяется в отношении каждого участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
При этом данная стоимость устанавливается на основании отдельных актов, утверждаемых региональными органами власти (они определяют средний уровень стоимости по муниципальному району).
На практике возникла неопределенность с точки зрения возможности распространения на такие акты общих правил Налогового кодекса (НК РФ).
Речь идет о правилах действия актов налогового законодательства во времени. Они вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (за исключением отдельных случаев).
КС РФ подтвердил конституционность норм и указал следующее.
По своему смыслу оспариваемые положения предполагают, что подобные акты об утверждении кадастровой стоимости участков (в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков) действуют с учетом указанных общих правил НК РФ.
Иное приводило бы к несоблюдению прав налогоплательщиков и нарушению режима стабильных условий хозяйствования.
Налогоплательщик должен быть заблаговременно осведомлен о составе и содержании своих налоговых обязательств, чтобы иметь возможность заранее учесть связанные с этим затраты.
Таким образом, новые показатели кадастровой стоимости участков должны вводиться с учетом общих правил о действии актов о налогах и сборах во времени.
Вместе с тем, как подчеркнул КС РФ, федеральный законодатель не лишен возможности установить уточняющие правила, касающиеся порядка вступления в силу актов, определяющих базу по этому налогу.
См. постановление Конституционного Суда РФ от 2 июля 2013 г. № 17-П «По делу о проверке конституционности положений пункта 1 статьи 5 и статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Омскшина».