ВАЖНО! НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Общие вопросы налогообложения и бухучета

Сделки между взаимозависимыми лицами: определены основания, при которых можно продлить проверку полноты исчисления и уплаты налогов
ФНС России проверяет полноту исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Утверждены формы документов, связанных с такой проверкой.
Это решения о проведении проверки, о продлении ее срока, о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение по результатам проверки (об отказе в этом). Акт проверки и справка о ней.
Проверка проводится в срок, не превышающий 6 месяцев. В исключительных случаях он может быть продлен до 12 месяцев по решению руководителя ФНС России (его заместителя).
Закреплены основания и порядок продления срока проверки.
Если нужна информация от зарубежных госорганов, требуются экспертизы и (или) перевод документов с иностранного языка на русский, то проверку можно продлить на период, не превышающий 6 месяцев. Если она была продлена для получения сведений от иностранных госорганов и в течение 6 месяцев в распоряжение налогового органа они не поступили, то срок продления этой проверки разрешается увеличить на 3 месяца.
Срок проверки может продлеваться до 12 месяцев по следующим основаниям.
Если она проводится в отношении организации из категории крупнейших налогоплательщиков. Если возникли обстоятельства непреодолимой силы (затопление, наводнение, пожар и т. п.). Если налогоплательщик не представил в установленный срок документы, необходимые для проверки.
Также установлены требования к оформлению акта проверки.
Акт составляется, если по результатам проверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной, которые привели к занижению суммы налога.
См. приказ Федеральной налоговой службы от 26 ноября 2012 г. № ММВ-7-13/907@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении результатов проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, оснований и порядка продления срока проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, требований к составлению акта проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами».
Зарегистрировано в Мин-юсте России 11 марта 2013 г. Регистрационной № 27589.
Как выглядит справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам?
Плательщики налогов и сборов, налоговые агенты вправе узнать о состоянии своих расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Налоговый орган обязан предоставить соответствующую справку в течение 5 дней с даты поступления запроса. Последний можно направить в т. ч. по телекоммуникационным каналам связи.
Установлены формы справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам организаций, ИП и физлиц. Приведен порядок их заполнения. Документ формируется на дату, указанную в запросе. Если она не обозначена или приведена будущая дата, справка составляется на дату регистрации запроса в налоговом органе.
Справка, выдаваемая на бумажном носителе, подписывается начальником инспекции ФНС России (его замом) и заверяется печатью с государственным гербом.
Разработаны форматы представления справок в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
См. приказ Федеральной налоговой службы от 28 января 2013 г. № ММВ-7-12/39@ «Об утверждении форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, порядка их заполнения и форматов представления справок в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».
Зарегистрировано в Мин-юсте России 27 марта 2013 г. Регистрационный № 27903.
Налогообложение: изменения в части НДС, налогового контроля за внутрифирменными ценами и др.
Изменения в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) коснулись НДС.
В частности, уточнен порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). Если продавец предоставляет покупателю премию (поощрительную выплату) за выполнение определенных условий соответствующего договора, такая выплата в целях налогообложения не уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Исключение – уменьшение цены продукции (работ, услуг) на сумму премии (поощрительной выплаты) предусмотрено договором.
Также скорректированы переходные положения Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. о внесении изменений в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения.
Кроме того, внесены поправки в НК РФ, уточняющие виды деятельности в области использования атомной энергии, за выдачу лицензий на осуществление которых взимается госпошлина.
См. Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения».
Поправки вводятся в действие со дня официального опубликования, кроме отдельных положений, для которых установлены иные сроки вступления в силу.

НДС

Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации: что нового?
Скорректирован перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации.
Речь идет о маргарине, жирах специального назначения, в т. ч. кулинарных, кондитерских, хлебопекарных, заменителях молочного жира, эквивалентах, улучшителях и заменителях масла какао, спредах, смесях топленых.
Так, в перечень вошли маргарины, жиры специального назначения, эквиваленты, улучшители и заменители масла какао (коды 91 4210–91 4213, как и ранее, а также 91 4230– 91 4234, 91 4250–91 4255 ОК 005-93), спреды и смеси топленые растительно-сливочные и растительно-жировые (91 4814, 91 4817, 91 4820, 91 4822, 91 4823).
См. постановление Правительства РФ от 9 марта 2013 г. № 201 «О внесении изменения в перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации».
Постановление вступает в силу со дня официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года.
В отношении продукции, определяемой исключенным кодом 91 4821, постановление вводится в действие по истечении месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС.

Восстановление НДС по основным средствам: что учитывать?
Оспаривались одни из разъяснений Минфина России, касающиеся восстановления сумм НДС по приобретенным основным средствам (далее – ОС). Речь идет о восстановлении налога при использовании в дальнейшем таких ОС для операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации счел, что разъяснения в отдельной части являются незаконными, и пояснил следующее.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) обязывает налогоплательщика восстанавливать НДС, принятый им к вычету по товарам (работам, услугам), в т. ч. по ОС, в случае дальнейшего их использования для операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых этим налогом по нулевой ставке.
На основные средства, используемые в дальнейшем при производстве (а не реализации) продукции
(товаров, услуг), указанные правила не распространяются.
Причина – НК РФ об этом не упоминает.
Об обязанности налогоплательщика восстановить НДС по ОС, используемым как при производстве продукции, так и при ее реализации, можно говорить в иных случаях (специально указанных в НК РФ), но не
в приведенной ситуации. Тем не менее в оспариваемых разъяснениях упоминается об обязанности восстанавливать НДС по ОС, используемым как при операциях реализации, так и при производстве названных товаров (работ, услуг).
При этом указывается на необходимость рассчитывать в такой ситуации налог, подлежащий восстановлению по ОС, исходя из суммы НДС, принятой к вычету, в той доле, в которой эти средства используются при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), и пропорционально остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
В то же время НК РФ не обязывает производить расчет названных долей и, соответственно, вести раздельный учет сумм такого налога.
Кроме того, в разъяснениях говорится о том, что в случае дальнейшего использования ОС в операциях, облагаемых по нулевой ставке, НДС, принятый к вычету на основании подобных правил, повторно не восстанавливается.
Однако НК РФ не решает вопрос о количестве случаев восстановления сумм НДС в отношении одного и того же объекта ОС.
С учетом этого разъяснения признаны частично недействующими.
См. решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 февраля 2013 г. № 16593/12.

Патентная система налогообложения

Патент на право применения патентной системы налогообложения: форма
В силу Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление соответствующего вида предпринимательской деятельности.
Утверждена его форма. Это «Патент на право применения патентной системы налогообложения (форма № 26.5-П)».
В этом документе указываются, в частности, следующие сведения. ФИО ИП, ОГРНИП, ИНН. Вид деятельности со ссылкой на норму регионального закона, которым он предусмотрен. Средняя численность привлекаемых наемных работников за налоговый период. Сумма налога, уплачиваемая в связи с применением данной системы. Кроме того, здесь приводится расчет налога.
Формы документов, необходимых для применения УСН на основе патента, утвержденные в 2005 году, утратили силу.
См. приказ Федеральной налоговой службы от 27 декабря 2012 г. № ММВ-7-3/1014@ «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения».
Зарегистрировано в Мин-юсте России 13 марта 2013 г. Регистрационный № 27630.

Природоресурсные платежи

Деятельность по размещению отходов производства и потребления: плата за негативное воздействие на окружающую среду
Оспаривается конституционность Закона «Об охране окружающей среды» и Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия.
Заявитель полагает, что оспариваемые акты фактически ставят на грань банкротства предприятие, осуществляющее размещение отходов производства и потребления, принимаемых от сторонних организаций.
КС РФ пояснил следующее.Правоприменительная практика возлагает обязанность вносить платеж за негативное воздействие на окружающую среду на специализированную организацию, осуществляющую размещение отходов, образованных в результате хозяйственной деятельности другого юрлица.
Вся масса отходов, размещаемых на принадлежащем специализированной организации объекте, в правоприменительной практике рассматривается как сверхлимитная.
Согласно оспариваемым актам ставка платы за сверхлимитное загрязнение рассчитывается с применением пятикратного повышающего коэффициента.
Таким образом, при осуществлении платы за негативное воздействие на окружающую среду в отношении специализированной организации используется ставка с применением данного повышающего коэффициента в качестве общего правила.
Такое применение указанного коэффициента превращает публично-правовой платеж в виде платы за размещение отходов производства и потребления из компенсационного экологического платежа в инструмент чрезмерного ограничения права на свободное использование своего имущества для предпринимательской и иной экономической деятельности.
В связи с этим оспариваемые акты являются неконституционными в той мере, в какой они позволяют применять указанный повышающий коэффициент в отношении специализированных организаций, осуществляющих деятельность по размещению отходов.
С учетом изложенного необходимо внести изменения, которые обеспечивали бы стимулирующую функцию данного коэффициента.
До внесения изменений он не должен применяться к указанным специализированным организациям.
См. постановление Конституционного Суда РФ от 5 марта 2013 г. № 5-П «По делу о проверке конституционности статьи 16 Федерального закона «Об охране окружающей среды» и постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия» в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Тополь».

Взносы в государственные внебюджетные фонды

Пересмотрена форма РСВ-1 ПФР
Обновлена форма расчета по страховым взносам на ОПС и ОМС плательщиков, производящих вознаграждения физлицам (форма РСВ-1 ПФР). Приведен порядок ее заполнения. Это вызвано изменением с 1 января 2013 года системы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Так, в разделе 1 формы появились графы для отражения взносов по дополнительному тарифу.
Речь идет о взносах по ставкам 2% и 4% за работников, занятых на вредном производстве и имеющих право на досрочную пенсию.
Дополнительные взносы рассчитываются в двух специальных таблицах. В них приводятся количество работников, за которых они начислены, общие выплаты им и необлагаемые суммы. Все это нужно показывать отдельно за каждый из трех последних месяцев и в сумме за весь отчетный период.
Появилась строка 121, по которой отражаются доначисления с сумм, превышающих предельную базу.
В разделе 2 отдельно указывается база для начисления страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
Добавлен раздел 2.1, в котором отражается расчет дополнительных взносов. А в разделе 4 появились графы, в которых приводятся доначисления по дополнительным тарифам.
В раздел, где считают взносы по конкретному тарифу, ранее вносили только количество работников, по которым выплаты превысили облагаемый лимит. Теперь надо указывать и общее число сотрудников, за которых начислены взносы.
Приказ применяется начиная с представления расчета за I квартал 2013 года.
См. приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 28 декабря 2012 г. № 639н
«Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и Порядка ее заполнения».