ВАЖНО! НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

енвд

О применении ЕНВД с 1 января 2013 года
С 1 января 2013 года плательщиками единого налога являются организации и предприниматели, изъявившие желание применять указанную систему налогообложения. При этом они должны подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в названном качестве.
ИП, оказывающие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления данной деятельности.
Если лицо уже состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД и хочет продолжать применять эту систему, повторно подавать вышеназванное заявление не нужно.
Если предприниматель применял ЕНВД, подавал декларации по этому налогу, но не подавал заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и у него нет соответствующего уведомления о постановке на учет, происходит следующее. При желании остаться на указанной системе налогообложения в 2013 году следует представить в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД (форма № ЕНВД-2). Датой начала применения системы надо указать начало первого налогового периода, по которому была подана в этот налоговый орган декларация по ЕНВД.
Представить такое заявление необходимо до подачи в 2013 году декларации по ЕНВД за первый налоговый период. Если этого не сделать, лицо считается применяющим общий режим налогообложения с 2013 года.
См. письмо Федеральной налоговой службы от 13 февраля 2013 г. № ЕД-4-3/2344@ «О применении норм главы 26.3 НК РФ».

Природоресурсные платежи

Ставка НДПИ в отношении нефти на январь 2013 года
С 1 января 2013 года ставка НДПИ в отношении нефти составляет 470 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. Она умножается на коэффициенты, характеризующие динамику мировых цен на нефть (Кц); степень выработанности конкретного участка недр (Кв); величину его запасов (Кз).
Приводятся данные, применяемые для расчета НДПИ в отношении нефти за январь 2013 года. При среднем уровне цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 112,2 долл. США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 30,258 значение Кц определено как 11,2685 (в предыдущем налоговом периоде Кц составил 11,0325). Значения Кв и Кз определяются налогоплательщиком самостоятельно.
Данные, применяемые для расчета НДПИ за декабрь 2012 года, приведены в письме ФНС России от 21 января 2013 г. № ЕД-4-3/549@.
См. письмо Федеральной налоговой службы от 19 февраля 2013 г. № АС-4-3/2710@ «О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за январь 2013 года».

Общие вопросы налогообложения и бухучета

Налоговые споры должны разрешаться преимущественно в досудебном порядке
Утверждена концепция развития досудебного урегулирования налоговых споров на 2013–2018 гг.
Цель – перейти на преимущественно внесудебный порядок разрешения налоговых споров.
Среди задач концепции – повысить качество контроля за законностью и обоснованностью решений, вынесенных нижестоящими налоговыми органами. Необходимо создать условия и стимулы для разрешения налоговых споров во внесудебном порядке, разработать дифференцированные механизмы их решения. Будет введена обязательная досудебная процедура для всех налоговых споров. Одновременно хотят увеличить сроки на подачу жалоб (для апелляционных – до 1 месяца, для иных – до 1 года).
Все необходимые материалы и доказательства можно будет подать через интернет-сервисы на сайте налогового органа (при аутентификации пользователя). Налогоплательщики смогут участвовать в рассмотрении жалоб (при необходимости) с использованием конференц-связи.
Для разрешения споров надо подготовить специалистов в специфических областях (в частности, трансфертного ценообразования, международного налогообложения).
См. приказ Федеральной налоговой службы от 13 февраля 2013 г. № ММВ-7-9/78@ «Об утверждении Концепции развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013–2018 годы».
Концепция развития налогового аудита в системе налоговых органов утратила силу.

Минфин России считает, что первичные документы не могут составляться в электронной форме
По вопросу использования в налоговом учете первичных документов, подписанных простой электронной подписью, разъяснено следующее.
Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухучет.
Такие документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
Данные, заверенные простой или усиленной неквалифицированной электронной подписью, признаются электронным документом, равнозначным собственноручно подписанному документу, составленному
на бумаге, в следующем случае. Это должно быть прямо предусмотрено в законе, нормативном правовом акте или соглашении между участниками электронного взаимодействия.
Случаи, когда информация, подписанная неквалифицированной электронной подписью, приравнивается
к документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, Налоговым кодексом РФ и Законом «О бухгалтерском учете» не определены.
Таким образом, электронный документ, подписанный неквалифицированной электронной подписью, не может являться документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 20 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/710.

ндс

Реализация имущества банкрота не всегда облагается НДC
Разъяснены вопросы относительно уплаты НДС при реализации имущества банкрота.
Исходя из Налогового кодекса РФ (НК РФ), в отношении операций по реализации указанного имущества (в т. ч. предмета залога) НДС исчисляется должником как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные общими правилами.
При этом нужно учитывать, что требование об уплате НДС по закону относится к четвертой очереди текущих требований.
Цену, по которой такое имущество было реализовано, покупатель (или организатор торгов) должен перечислить банкроту (или организатору торгов) полностью, т. е. без удержания НДС.
Полученные деньги распределяются по правилам, установленным Законом «О банкротстве».
Если речь идет о банкротстве банка, обязательство по уплате НДС при реализации его имущества не относится к текущим платежам.
Подобное обязательство удовлетворяется за счет имущества, которое останется после погашения требований кредиторов, включенных в реестр. Цена, по которой имущество банка было реализовано, аналогично перечисляется полностью (без удержания НДС).
НДС в этом случае также исчисляет сама кредитная организация как налогоплательщик по итогам налогового периода. Налог уплачивается с учетом очередности, установленной Законом «О банкротстве банков».
Является неверным вывод о том, что реализация имущества должника в ходе конкурсного производства в любом случае облагается НДС (т. е. независимо от того, является или нет банкрот плательщиком такого налога).
Не облагаются НДС проводимые в ходе конкурсного производства операции по реализации имущества должника-предпринимателя.
Причина – с момента открытия конкурсного производства физлицо утрачивает статус предпринимателя.
Кроме того, нужно учитывать случаи, когда организации не признаются плательщиками НДС по НК РФ.
В частности, не облагается НДС реализация земли, ценных бумаг (в т. ч. акций АО, созданного в результате замещения активов) и т. п.
См. постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 января 2013 г. № 11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом».

Увеличение и уменьшение стоимости отгруженных товаров: порядок применения НДС
В случае, когда стоимость отгруженных товаров изменилась (в т. ч. при изменении их цены), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. При этом необходимо наличие договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя на такое изменение.
Если стоимость отгруженных товаров уменьшилась, покупателю нужно руководствоваться следующим. НДС, принятый к вычету, восстанавливается в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости товаров до и после уменьшения. Покупатель восстанавливает НДС в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат. Получение им корректировочного счета-фактуры или первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров.
Если стоимость отгруженных товаров увеличилась, разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя. Вычет производится на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/39.

О предъявлении счетов-фактур инвестору капстроительства
НДС, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками/техническими застройщиками), подлежит вычету. Речь идет о суммах, предъявленных при проведении капстроительства, сборке (монтаже) основных средств, приобретении объектов незавершенного капстроительства, а также по товарам, используемым в строительно-монтажных работах.
Они подлежат вычету после принятия на учет соответствующих товаров/работ/услуг. Вычет производится на основании счетов-фактур при наличии первичных документов.
Из обращения следует, что инвестор заключил инвестиционные договоры на строительство. Ими определены организации, выполняющие функции заказчиков. Последним поставщиками и подрядчиками предъявлены суммы НДС, подлежащие вычету. В дальнейшем инвестор намерен продолжить строительство. При этом возведенные объекты планируется использовать в облагаемых НДС операциях.
Разъяснено, что при расторжении инвестиционных договоров НДС, предъявленный заказчиком инвестору – плательщику налога по выполненным к моменту расторжения договоров строительно-монтажным работам и товарам (работам, услугам), может быть принят к вычету. Условие – указанные работы (оборудование, товары) должны быть приняты на учет. Вычет производится при наличии первичных документов и на основании счета-фактуры.
Последний составляется заказчиком (в двух экземплярах) на основании счетов-фактур, ранее полученных от подрядчиков (по выполненным к моменту расторжения договора строительно-монтажным работам) и поставщиков товаров (работ, услуг). Один экземпляр счета-фактуры передается инвестору с копиями счетов-фактур подрядчиков и поставщиков, а также первичных документов. Второй регистрируется заказчиком в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
По услугам, оказанным заказчиком инвестору, заказчик выставляет счет-фактуру в общеустановленном порядке и регистрирует его в книге продаж.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-07-10/2254.

ЕСХН

Электронные документы для применения ЕСХН: форматы
Ранее в Налоговый кодекс РФ внесены изменения в части ЕСХН. Заявление о переходе на данную систему заменено на рекомендуемую форму уведомления о переходе. В связи с этим обновлены формы документов для применения системы налогообложения для с/х товаропроизводителей.
Утверждены форматы представления в электронном виде уведомлений о переходе на ЕСХН, об отказе от данной системы, о прекращении деятельности, в отношении которой она применялась, а также сообщения об утрате права на ЕСХН.
Электронные документы формируются в виде файлов формата XML в соответствии с описанием их структуры (версия 5.02).
См. приказ Федеральной налоговой службы от 7 февраля 2013 г. № ММВ-7-6/64@ «Об утверждении форматов представления документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в электронной форме».
Форматы прежних документов утратили силу.

УСН

Сообщение о превышении лимита выручки для применения УСН – это всего лишь уведомление
Сомнения в законности у заявителя вызвала одна из форм, введенная для применения УСН.
Эта форма предназначалась для сообщения налогоплательщику о несоответствии требованиям для применения названной системы налогообложения.
Приказ, которым были утверждены подобные формы (включая оспариваемую), утратил силу с 1 января 2013 года в связи с принятием поправок к Налоговому кодексу РФ (НК РФ). Ими, в частности, введена отдельная глава, посвященная применению УСН на основе патента.
Вместо этих форм с указанной даты действуют иные аналогичные формы, в т. ч. подобная той, которая оспаривается.
По мнению заявителя, использование такой формы на практике приводило к незаконной ситуации.
Так, налоговый орган по результатам камеральной проверки, выявив занижение дохода и его размер, направлял указанное сообщение, минуя установленную процедуру (составление акта проверки, направление его налогоплательщику, рассмотрения материалов проверки и т. д.).
Высший Арбитражный Суд РФ счел форму законной и разъяснил следующее.
Оспариваемая форма – один из элементов документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками. Сведения, которые сообщаются посредством нее, носят уведомительный характер.
Указанное сообщение само по себе не свидетельствует о том, что налогоплательщик утратил право применять УСН. Оно выполняет задачу, которая состоит в том, чтобы предупредить и пресечь нарушения законодательства о налогах и сборах.
Кроме того, подобное уведомление обусловлено закрепленной НК РФ обязанностью налогового органа сообщить налогоплательщику о выявленных в ходе камеральной проверки ошибках, противоречиях либо несоответствии в документах.
Таким образом, оспариваемый приказ, утвердивший форму названного сообщения, не устанавливает иного порядка оформления результатов камеральной проверки, который бы противоречил НК РФ.
См. решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 20 февраля 2013 г. № ВАС-17808/12.