ВС РФ признал право компании скорректировать НДС в соответствии со скидкой поставщика, предоставленной после реализации товара

Судебный спор между компанией и налоговиками начался после того, как инспекция по результатам выездной налоговой проверки за 2011-2012 годы доначислила НДС, пени и штрафы почти на 2,5 млн руб. Основанием послужила корректировка суммы уплаченного НДС в связи с получением от поставщика ретроскидки в размере 6% (на основании допсоглашения к договору поставки), изменившей цену ранее поставленных товаров на сумму более 350 млн руб. без НДС.

Объем продаж компании за второе полугодие 2011 года составил 415 млн руб. (без учета НДС), сумма скидки – 24,9 млн руб. На сумму скидки компания исчислила НДС в размере 10% в сумме 2,5 млн руб. и в декабре 2011 года выставила корректировочный счет-фактуру. Затем она отразила данную сумму НДС в книге покупок в IV квартале 2011 года и учла в составе налоговых вычетов в декларации за IV квартал 2011 года. Поставщик при этом предоставил покупателю сторнировочный (корректировочный) счет-фактуру с указанием уменьшенной цены поставленного товара.

После получения решения налоговой инспекции компания обратилась в суд. Первая инстанция, апелляция и кассация согласились с позицией ФНС России. Тогда компания подала кассационную жалобу в ВС РФ. В обоснование она указала на то, что сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости – корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг). Также были представлены доказательства зеркального уменьшения вычетов по НДС при получении от заявителя скидки и корректировочного счета-фактуры, при этом НДС был доплачен в бюджет. 

Дело было направлено на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ (Определение ВС РФ от 16 мая 2016 г. № 308-КГ15-19017 "О передаче жалобы в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации").

Судебная коллегия, в свою очередь, отменила предшествующие судебные акты. По ее мнению, суды исходили из того, что решение налогового органа соответствует положениям действующего налогового законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя, поскольку вне зависимости от условий договора в случае перечисления продавцом продовольственных товаров их покупателю премии (вознаграждения) за достижение определенного объема закупок данных товаров, указанные премии (вознаграждения) не изменяют стоимость ранее поставленных продовольственных товаров (п. 6 ст. 9 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").  Вследствие этого, налоговая база по НДС у поставщика не уменьшается, а налоговый вычет покупателем не корректируется.

Вместе с тем, НДС облагается реализация товара (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (п. 2 ст. 153 НК РФ). А общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (п. 4 ст. 166 НК РФ). Таким образом, при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости – корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров, отметили представители Судебной коллегии ВС РФ. Следовательно, доначисление инспекцией 2,5 млн руб. НДС следует признать незаконным (Определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 22 июня 2016 г. № 308-КГ15-19017).

Добавим, что это дело Суд включил в недавно вышедший Обзор судебной практики № 3 (2016), в котором обобщил знаковые дела.