Изменены правила учета процентов по контролируемой задолженности

Скорректированы правила учета процентов по долговым обязательствам в составе расходов при расчете налога на прибыль в отношении контролируемой задолженности. Соответствующие изменения внесены в ст. 269 НК РФ (Федеральный закон от 15 февраля 2016 г. № 25-ФЗ "О внесении изменений в статью 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в части определения понятия контролируемой задолженности").

Прежде всего, уточнено в каких случаях задолженность признается контролируемой. Причем эти случаи теперь определены со ссылкой на ст. 105.1 НК РФ о взаимозависимых лицах. Например, контролируемой будет признана задолженность, если кредитор – иностранное лицо является взаимозависимым по отношению к российской организации – заемщику на основании подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. А именно прямо или косвенно участвует в российской компании и доля такого участия составляет более 25%. В настоящее время доля участия иностранной организации для целей признания задолженности контролируемой составляет 20%.

Кроме того, ст. 269 НК РФ дополнена новыми пунктами. В них, в частности, определены условия, при которых задолженность не будет признаваться для российской организации контролируемой. Например, это случиться, если исчисление и удержание налога с доходов иностранной организации в виде процентов, выплачиваемых по такому долговому обязательству, не производятся налоговым агентом. Это возможно, в частности, в случае, если долговое обязательство возникли в связи с размещением иностранными организациями обращающихся облигаций (подп. 8 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Кроме того, в новой редакции ст. 269 НК РФ определен порядок признания долговых обязательств сопоставимыми. Для этого, в частности, будут учитываться общая сумма обязательств и срок, на который они представлены. А если, к примеру, сопоставляемые обязательства выданы в разных валютах, их следует привести к единой валюте по курсу Банка России на дату возникновения обязательства перед кредитором.

Также суд теперь будет наделен правом признавать контролируемой непогашенную задолженность по долговым обязательствам, не указанным в НК РФ, если будет установлено, что конечной целью выплат по ним являются выплаты иностранным организациям, взаимозависимым с налогоплательщиком.

Новые правила вступят в силу с 1 января 2017 года. Кроме того, установлены правила учета процентов по контролируемой задолженности в переходном периоде, а именно с 1 января по 31 декабря 2016 года. Так, в этом периоде задолженность российской организации не будет признаваться контролируемой при одновременном выполнении следующих условий:

• долговое обязательство возникло перед банком, не признаваемым взаимозависимым лицом как с этой российской организацией, так и с лицами, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися исполнить долговое обязательство налогоплательщика;

• с момента возникновения долгового обязательства налогоплательщика не происходило прекращения (исполнения) долгового обязательства как в части суммы основного долга, так и в части уплаты процентов иностранной организацией, и (или) ее аффилированным лицом, выступающими поручителем, гарантом или иным образом обязующимися обеспечить исполнение этого долгового обязательства.

  Эти правила применяются уже с 15 февраля 2016 года.