Разъяснены правила списания недоначисленной амортизации в случае частичной ликвидации основного средства

Финансисты объяснили, как при расчете налога на прибыль учесть суммы недоначисленной амортизации после частичной ликвидации основного средства (письмо Минфина России от 3 декабря 2015 г. № 03-03-06/1/70529). Например, такая ситуация возможна, когда часть здания была снесена. Правила учета этих расходов зависят от метода начисления амортизации, который использует фирма.

При расчете налога на прибыль может применяться линейный либо нелинейный способ амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ). В том случае, когда организацией выбран линейный метод, суммы недоначисленной амортизации должны быть единовременно включены в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Но если используется нелинейный способ, то руководствоваться нужно другими правилами. Сумму недоначисленной амортизации следует, как и до частичной ликвидации основного средства, списывать в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Специалисты Минфина России делают данный вывод на основании п. 13 ст. 259.2 НК РФ. Согласно этой норме налогоплательщик, применяющий нелинейный метод, при ликвидации актива исключает его из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения ее суммарного баланса на дату вывода объекта из ее состава.

Напомним, что способ начисления амортизации для целей налогового учета следует закрепить в учетной политике организации. Выбранный метод будет применяться ко всем имеющимся у налогоплательщика объектам основных средств. Изменить его можно только с начала очередного налогового периода, то есть календарного года. Причем перейти с нелинейного метода на линейный разрешается не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).