Облагается ли НДС оформление заключений по результатам освидетельствований?

© marctran / Фотобанк 123RF.com

Понедельник – время выхода очередного выпуска еженедельной рубрики для специалистов финансово-экономического блока организаций здравоохранения.

В рамках проведения медицинских освидетельствований или осмотров медорганизация оформляет и выдает гражданам заключения, справки, сертификаты и иные документы, которые или подтверждают прохождение освидетельствования, или содержат сведения о наличии / отсутствии заболевания, о проведенных гражданину профилактических прививках.

Облагаются ли НДС услуги медицинской организации по оформлению освидетельствований, медицинских заключений, справок, сертификатов, предоставляемых в рамках оказания платных услуг (например, при прохождении медицинского освидетельствования водителей транспортных средств или освидетельствования на ВИЧ)?

Специалисты Службы Правового консалтинга ГАРАНТ пришли к выводу, что ответ на вопрос будет зависеть от того, в рамках каких действий оформляется выдача медицинских заключений (справок, сертификатов).

Вариант 1. Выдача заключения (справки, сертификата) - составляющая медицинского освидетельствования.

В ситуации, когда какой-либо из указанных документов выдается в рамках проведенного медобследования, эксперты считают нецелесообразным рассматривать его оформление как самостоятельную услугу - выдача медицинского заключения является итогом оказания медицинской услуги или комплекса услуг.

В таком случае важно соблюдение определенных условий:

1. медицинское заключение (справка, сертификат) заполняется по утвержденной форме с учетом всех предварительных осмотров, лабораторных исследований, диагностических процедур, выполненных в медицинской организации во время прохождения освидетельствования. При этом в прейскуранте медорганизации может позиционироваться единая комплексная услуга "Медицинское освидетельствование с выдачей документа". При необходимости услуга может быть детализирована по номенклатуре оказываемых услуг, но оформление медицинского заключения (справки, сертификата) как фрагмент детализации не выделяется;
2. оказание непосредственно медицинских услуг (например, прием врача, выполнение лабораторных и функциональных исследований) и заполнение медицинского документа (сертификата, справки, заключения) представляет собой единый процесс и может рассматриваться как единая хозяйственная операция, которая относится к медицинской услуге и не облагается НДС на основании подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ. Аналогичная позиция (но в отношении услуг немедицинского профиля), была изложена в определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 октября 2007 г. № 12583/07;
3. у организации есть лицензия на осуществление медицинской деятельности, которая покрывает все работы / услуги, которые были включены в комплексную услугу "Медицинское освидетельствование с выдачей документа". Например, для прохождения освидетельствования для управления транспортным средством это будут следующие виды услуг:

"медицинское освидетельствование на наличие медицинских противопоказаний к управлению транспортным средством";

• "терапия" или "общая врачебная практика (семейная медицина)";
• "офтальмология";
• "неврология";
• "оториноларингология (за исключением кохлеарной имплантации)";
• "функциональная диагностика".

Вариант 2. Выдача заключения (справки, сертификата) – отдельная услуга.

Если оформление документа является самостоятельной услугой, технологически не связанной с получением медицинских услуг, в прейскуранте медорганизации такая услуга может быть определена обособленно. Например, оформление Международного медицинского сертификата для моряков, который выдается на основании комплекса ранее проведенных освидетельствований, имеющих свои независимые заключения (сертификаты, справки). Или при оформлении медицинской книжки на основе представленных из других медицинских организаций справок, выписок, заключений.

В таком случае документ заполняется на основании представленных гражданином результатов ранее проведенных (в т.ч. в другой организации) предварительных осмотров, лабораторных исследований, диагностических процедур, а услуга по заполнению сертификата (медицинского заключения, справки) рассматривается как немедицинская (не предусмотренная Номенклатурой медицинских услуг). При этом в прейскуранте, договоре на оказание услуг указывается обособленно и имеет рассчитанную стоимость.

Выручка от оказания такой – самостоятельной – услуги подлежит обложению НДС (см., например, позицию, изложенную в письме Управления МНС по г. Москве от 24.12.2003 № 24-11/71239) .

Обратите внимание, что копии медицинских документов или выписки из медицинских документов, отражающих состояние здоровья после получения платных медицинских услуг, включая сведения о результатах обследования, диагнозе, методах лечения, об используемых при предоставлении платных медицинских услуг лекарственных препаратах и медицинских изделиях, выдаются без взимания дополнительной платы.