Резерв вместо "кредиторки": как перейти на новые правила учета операционной аренды

© fotoevent.stock / Фотобанк Фотодженика

Как мы уже рассказывали ранее, учреждениям-арендаторам неожиданно пришлось править входящие остатки на начало 2023 года и формировать новый резерв по арендным обязательствам. Если вы еще не сделали такой корректировки, еще раз обращаем ваше внимание на новый порядок учета объектов операционной аренды у арендаторов.

Напомним: до 2023 года в случае заключения договора операционной аренды одновременно с показателем на счете 111 4Х "Права пользования активами" арендатору следовало отразить кредиторскую задолженность на счетах 302 24 и / или 302 29 в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом / земельным участком, предусмотренный договором аренды / имущественного найма.

Но в редакциях-2023 Инструкций по учету № 162н, 174н и 183н предусмотрен новый порядок отражения в учете арендных обязательств. Признание арендатором / пользователем имущества объекта учета операционной аренды на дату классификации объектов учета аренды начиная с 2023 года следует отражать по дебету счета 111 40 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов Х 401 60 224 или 401 60 229 в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором. Иными словами, вместо кредиторской задолженности формируется резерв предстоящих расходов.

Далее за счет суммы ранее созданного резерва в учете отражается начисление кредиторской задолженности на счетах 302 24 или 302 29 по оплате арендной платы в соответствии с графиком платежей, установленных договором аренды, а также на счетах санкционирования учитываются денежные обязательства. Кроме того, в указанной сумме отражается корректировка поставленных на учет отложенных обязательств способом "Красное сторно".

Таким образом, на счетах 302 24 и 302 29 формируется фактическая задолженность в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате на конкретную дату за конкретный период пользования имуществом, включая показатель просроченной задолженности (при наличии). Такой подход обеспечивает отражение на счете 302 00 задолженности, возникающей в результате исполнения арендодателем условий договора аренды и реализации арендатором права пользования имуществом за определенный период, а также позволяет сопоставить "кредиторку" с объемом неисполненных денежных обязательств на отчетную дату. При этом сумма арендных платежей за последующие периоды, обязанность уплатить которые согласно графику еще не наступила (обязательства арендодателем еще не исполнены, арендатор услугой не воспользовался, денежные обязательства не приняты), учитывается в составе резервов предстоящих расходов на счете 401 60.

С учетом порядка начисления амортизации права пользования по графику платежей согласно договору в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате, который аналогичен признанию кредиторской задолженности за счет резерва, на счете 401 60 сформируется показатель, равный остаточной стоимости права пользования активами.

Для перехода на новый порядок формирования показателей по арендным обязательствам арендаторам необходимо провести анализ задолженности, учтенной на счетах 302 24 и 302 29 по состоянию на 1 января 2023 г., и перенести в состав резервов кредиторскую задолженность в сумме арендных платежей, предусмотренных договором за период пользования имуществом с 1 января 2023 г. до даты завершения срока аренды. В результате такой реклассификации обязательств по арендным платежам на счетах 302 24 и 302 29 на начало года сформируется объем фактической задолженности перед арендодателем к уплате на 1 января 2023 г., включая задолженность за декабрь 2022 года (при наличии). В свою очередь на счете 401 60 сформируется показатель предстоящих платежей по аренде, равный остаточной стоимости права пользования на 1 января 2023 г.. При этом не следует забывать, что формирование резерва предстоящих расходов указывает на необходимость отразить показатель на счете 502 99 в аналогичной сумме: одновременно с резервом предстоящих расходов формируются отложенные обязательства.

В межотчетный период необходимо отразить следующие корреспонденции:

После всех корректировок следует отразить данные об изменении входящих остатков согласно новым правилам отражения в учете арендных обязательств, установленным изменениями в Инструкциях по учету № 162н, 174н и 183н, в графе 9 Раздела 1 Сведений (ф. 0503173, 0503773) по коду причины 06 "Иные причины, предусмотренные законодательством РФ" с указанием увеличения показателя по счету 401 60 и уменьшения кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом и земельными участками (показатель со знаком "минус") в соответствующих строках 520 и 410. Не забудьте уменьшить показатель по строке 411 раздела 1 Сведений (ф. 0503173, 0503773) в части ранее учтенной долгосрочной кредиторской задолженности на счетах 302 24 и 302 29.

Отметим, что в порядке отражения в учете операций по финансовой аренде изменений нет. Как и прежде, признавать кредиторскую задолженность по арендным обязательствам на счете 302 24 следует одновременно с объектом учета финансовой аренды в виде полученного актива на дату классификации объектов учета аренды. Формирование в учете арендатора резерва предстоящих расходов вместо кредиторской задолженности на дату классификации объектов учета финансовой аренды новыми редакциями Инструкций по учету не предусмотрено.