Налоговая служба рассказала об особенностях заполнения декларации по налогу на имущество при наличии льготы

© showtimeagiryna / Фотобанк Фотодженика

ФНС России подготовила разъяснения о порядке заполнения декларации по налогу на имущество организаций и применения контрольных соотношений для проверки ее заполнения (письмо ФНС России от 16 марта 2023 г. № БС-3-21/3728@).

Согласно порядку заполнения декларации (форма утверждена приказом ФНС России от 24 августа 2022 г. № ЕД-7-21/766@) сведения об остаточной стоимости недвижимого имущества за налоговый период по состоянию на соответствующую дату отражаются в графах 3 и 4 строк 020 – 140 раздела 2 декларации. В графе 3 указывается стоимость недвижимости для целей налогообложения, а в графе 4 – стоимость льготируемого имущества. 

А среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период указывается по строке с кодом 170 раздела 2. Рассчитывается она как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 – 140. Поэтому, как поясняет налоговая служба, нулевое значение по этой строке может быть только, если по графе 4 в строках с кодами 020 – 140 раздела 2 указана нулевая остаточная стоимость льготируемого недвижимого имущества.

Если налогоплательщик относится к тем, кому предоставлена льгота в виде уменьшения суммы налога (авансового платежа по налогу), подлежащей уплате в бюджет, то он заполняет строки с кодами 230 и 240 раздела 2. В них проставляется код налоговой льготы 2012500, норма (статья, часть, пункт, подпункт, абзац, иное) закона субъекта РФ, которой она установлена, а также сумма льготы. Например, как указывает налоговая служба, если законом субъекта РФ установлена налоговая льгота для данной категории налогоплательщиков в виде уплаты в бюджет 80% суммы исчисленного налога, то значение по строке с кодом 240 должно быть подсчитано как значение строки с кодом 220 x (100 - 80) / 100. Нулевое значение по этой строке может быть, если в разделе 2 не заполнен код строки 230 или в случае, если в строке 220 раздела 2 отражается нулевое значение суммы налога за налоговый период.

ФНС России напоминает, что обязательность или необязательность заполнения тех или иных разделов и показателей строк определяются форматом представления налоговой декларации. Для контроля обработки налоговыми органами показателей декларации разработаны контрольные соотношения (письмо ФНС России от 21 октября 2022 г. № БС-4-21/14195@).

Так, в частности, предусмотрены соотношения для проверки правильности заполнения строк с кодами 170 и 240 раздела 2. Например, если по строке с кодом 230 указан код налоговой льготы "2012500", то значение строки с кодом 240 данного раздела 2 должно быть отлично от нуля. При этом если в контрольных соотношениях в строке указан символ "= 0", это означает отсутствие значения кода льготы, а символы "≠0" означают наличие в соответствующей строке кода льготы.