Как начислять ЕНП в отсутствие в Инструкциях специальных счетов 303 14 и 303 15?

© thodonal / Фотобанк Фотодженика

Объединение ПФР и ФСС России и сопутствующие ему установление единых тарифов страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также внедрение механизма единого налогового платежа остро требуют корректировки плана счетов. Минфин России уже подготовил поправки в Единый план счетов и Инструкцию № 157н по его применению – приказ находится на регистрации в Минюсте России. Соответствующие изменения предусмотрены также в Инструкциях по учету для всех типов учреждений. В частности, с 2023 года вводятся два новых счета:

• 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу",
• 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу".

Но до внесения изменений в Единый план счетов учреждение не вправе применять эти счета, а регистрация документа занимает время, которого у бухгалтера просто нет, – начислять налоги, в частности, НДФЛ и взносы по-новому нужно уже с января. Как быть?...

1. Можно ли предусмотреть в учетной политике применение дополнительных счетов для этих целей (например, те же 303 14 и 303 15)?
   Согласно положениям Инструкций №№ 157н, 162н, 174н, 183н учреждение вправе при утверждении Рабочего плана счетов вводить только необходимые дополнительные аналитические коды счетов, а также забалансовые счета. Соответственно, ввести в Рабочий план счетов и закрепить в учетной политике использование дополнительных синтетических балансовых счетов (независимо от того, будут ли это счета 303 14 и 303 15 или иные) нельзя.
2. Можно ли продолжать вести учет по-старому или использовать какие-то иные счета из имеющихся в Едином плане счетов?
   Да, для начисления страховых взносов по ЕСТ локальным актом учреждения может быть использован единый счет из действующего Рабочего плана счетов, например, счет 303 05 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" или любой другой.

В то же время не исключаем вариант, при котором учреждение до внесения изменений в Единый план счетов продолжит использовать отдельные счета, предназначенные для расчетов по страховым взносам (в частности, счета 303 02, 303 07, 303 10). В такой ситуации учреждение может для целей распределения ЕСТ между страховыми взносами руководствоваться процентными ставками, установленными ст. 146 Бюджетного кодекса:

Начисление и уплата страховых взносов учреждением c 1 января 2023 года: памятка для бухгалтера бюджетной сферы. Получите полный доступ к Энциклопедии решений системы ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ
• ОПС – 72,8%;
• ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 8,9%;
• ОМС – 18,3 %.

При перечислении налогов и страховых взносов по ЕСТ в качестве единого налогового платежа на сегодняшний день может быть использован, например, в части НДФЛ – счет 303 01, в части ЕСТ – соответствующий счет аналитического учета счета 303 ХХ, определенный локальным актом.

Вместе с тем, учитывая тот факт, что налоговая служба выносит решение о зачете сумм ЕНП в счет уплаты конкретных налогов и взносов, а также принимая во внимание, что аналитический учет по счету 303 00 ведется в разрезе контрагентов / бюджетов и, соответственно, зачисляемых видов платежей, то для этих целей может быть введено несколько субконто. И, конечно, конкретный порядок ведения аналитического учета нужно закрепить в локальном акте учреждения.

Соответственно, до внесения изменений в Единый план счетов проводки по начислению и уплате НДФЛ и страховых взносов по ЕСТ могут выглядеть следующим образом:

Ну а после внесения изменений в Единый план счетов отраженные корреспонденции счетов необходимо будет "отсторнировать" (!) и отразить дополнительными бухгалтерскими записями корреспонденции с применением соответственно новых счетов 303 14 и 303 15.