Разъяснены особенности уплаты НДФЛ с зарплаты за декабрь 2022 года

© yupiramos / Фотобанк Фотодженика

Налоговая служба напоминает, что норма, в соответствии с которой датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), утратила силу с 1 января 2023 года (Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ). С этого года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса).

Поэтому, как указывает ФНС России, если зарплата работникам организации за первую половину декабря 2022 года, выплачивается в декабре 2022 года, то датой фактического получения такого дохода признается 31 декабря 2022 года, то есть такой доход является доходом налогового периода 2022 года (письмо ФНС России от 19 января 2023 г. № БС-4-11/517@). Та часть декабрьской зарплаты, которая была выплачена уже в 2023 году, относится к доходам налогового периода 2023 года.

НДФЛ при этом удерживается с зарплаты за первую и вторую половину декабря 2022 года непосредственно из дохода в виде зарплаты за вторую половину декабря 2022 года, выплачиваемого в январе 2023 года (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить налог, исчисленный и удержанный за период с 1 по 22 января, нужно будет не позднее 28 января, а за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Выплаченная работникам организации заработная плата за первую половину декабря 2022 года и НДФЛ, исчисленный с заработной платы за первую половину декабря 2022 года, указываются в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении № 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год (в том числе НДФЛ, исчисленный с зарплаты за первую половину декабря 2022 года, указывается в полях "сумма налога исчисленная" и "сумма налога удержанная").

Кроме того, НДФЛ, исчисленный с заработной платы за первую половину декабря 2022 года и удержанный уже в январе 2023 года при фактической выплате зарплаты за вторую половину декабря 2022 года, указывается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года.

Зарплата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная в январе 2023 года, и НДФЛ, исчисленный с зарплаты за вторую половину декабря 2022 года, указываются в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года, а также в приложении № 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 год. В расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год зарплата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная в январе 2023 года, не указывается.