Заполняем 6-НДФЛ при выплате декабрьской зарплаты частями в декабре и в январе

© ivankyryk / Фотобанк Фотодженика

С 1 января 2023 года дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в общем порядке как день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса).

Таким образом, если заработная плата (оплата труда) за выполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего календарного года (в другом налоговом периоде), то такой доход относится к другому налоговому периоду. Аналогичное разъяснение недавно дал Минфин России (см. новость от 27 октября 2022 г.).

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ в новой редакции налоговые агенты с 1 января 2023 года обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца. Перечисление сумм НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15 октября 2020 г. № ЕД-7-11/753@ (в редакции приказа ФНС России от 29 сентября 2022 г. № ЕД-7-11/881@).

В связи с этим ФНС России разъяснила, как отразить в отчетности ситуацию, когда зарплата за первую половину декабря (аванс) выплачена в декабре, а за вторую половину – в январе. Приведен пример:

Заработная плата работникам организации за первую половину декабря 2022 года выплачена 30 декабря 2022 года, а заработная плата за вторую половину – 16 января 2023 года. НДФЛ удержан при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 16 января 2023 года. Срок перечисления исчисленного и удержанного НДФЛ с такого дохода с учетом п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ – не позднее 30 января 2023 года.

В этой связи, выплаченная работникам организации 30.12.2022 заработная плата за первую половину декабря и НДФЛ указываются в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 год, а также в приложении № 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету 6-НДФЛ за 2022 год. Кроме того, НДФЛ удержанный 16 января 2023 года при фактической выплате заработной платы за вторую половину декабря 2022 года также указывается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года.

Заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16 января 2023 года, и НДФЛ указываются в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, а также в Справке к нему. В расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная 16.01.2023, не указывается.

Также в письме приведен пример представления 6-НДФЛ при выплате первой и второй частей декабрьской зарплаты в декабре 2022 года (Письмо ФНС России от 11 января 2023 г. № ЗГ-3-11/125@).