Распространяется ли НДС 0% для гостиниц на сопутствующие услуги, включенные в цену номера?

© mrsiraphol / Фотобанк Фотодженика

С 1 июля 2022 года оказываемые налогоплательщиками НДС услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагаются НДС по ставке 0%. Такие поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

При реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов, налоговая база определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса, и без включения в них налога.

Согласно п. 2 Правил предоставления гостиничных услуг в РФ (далее – Правила) ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену. При этом п. 4 Правил предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством РФ или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей.

На основании абз. 9 п. 2 Правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц (далее – Положение), в зависимости от вида и категории гостиницы. Так, перечень услуг, в том числе услуг питания, оказываемых в гостиницах, предусмотрен разделами VII – VIII приложения № 4 к Положению.

Разъяснено, что при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), налоговая база по НДС, к которой применяется ставка 0%, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в разделах VII – VIII приложения № 4 к Положению.

Одновременно сообщается, что Минфин России совместно с ФНС России прорабатывают вопрос целесообразности распространения нормы подп. 19 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса на иные сопутствующие услуги, включенные в цену услуг по предоставлению мест для временного проживания (Письмо ФНС России от 12 августа 2022 г. № СД-4-3/10526@, Письмо Минфина России от 27 июля 2022 г. № 03-07-15/73570).

Напомним, что ранее Минфин России разъяснял, что применение налоговой ставки в размере 0% в отношении дополнительных услуг (услуг прачечной, сауны, фитнеса, автостоянки, трансфера, конференц-зала, бизнес-центра и т.д.), оказываемых в гостиницах и иных средствах размещения, Законом № 67-ФЗ не предусмотрено. В связи с этим такие услуги подлежат налогообложению НДС по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, либо освобождаются от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ. См. новость от 10 июня 2022 года.