Штрафы за недостоверные данные по забалансовым счетам: обзор судебной практики за 2021-2022 годы

© Rangizzz / Фотобанк Фотодженика

Забалансовые счета потому так и называются, что остатки по ним не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом. Одни из них предназначены для учета ценностей, не принадлежащих учреждению, но находящихся определенное время в его распоряжении или на сохранении. Другие позволяют своевременно отслеживать движение БСО, запчастей к автомобилям и имущества, выданного в личное пользование сотрудникам. Еще часть счетов задействуется для наблюдения за отдельными хозяйственными операциями, например, за "поведением" задолженности неплатежеспособных дебиторов или невостребованной "кредиторкой", для контроля за имуществом, сданным в аренду, и пр.

Однако достаточно часто учреждения не уделяют должного внимания забалансовым счетам, забывают принять к учету объекты, которые должны учитываться в таком порядке, пренебрегают инвентаризацией имущества, учтенного за балансом. И забывают, что достоверность бухгалтерской / бюджетной отчетности складывается из всех ее показателей – как балансовых, так и забалансовых.

Мы уже касались вопроса привлечения к ответственности за искажения показателей Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу (ф. 0503130, ф. 0503730), рассматривая его на примере судебной практики 2019-2020 гг.

Но время идет, а с ним полнится копилка судебных решений, вынесенных по таким делам. Предлагаем посмотреть, кого и как штрафовали судьи по ст. 15.15.6 КоАП РФ за недостоверные данные по забалансовым счетам в 2021-2022 гг.

Пожалуй, самым, если можно так сказать, "забытым" оказался счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств". Напомним, он предназначен для учета имущества, полученного в залог, и банковских гарантий и иных видов обеспечения исполнения контрагентом обязательств по контракту. В суде некоторые бухгалтеры даже признавались, что не знали о необходимости отражения поступившей банковской гарантии в забалансовом учете.

Достаточно часто учреждения игнорируют необходимость отражения имущества, переданного по договору безвозмездного пользования или договору аренды, на забалансовых счетах 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" и 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование":

В силу требований Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 1 декабря 2010 г. № 157н; далее – Инструкция) принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества в учреждении возможно только при наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию права на это имущество. До получения свидетельства о регистрации объект должен учитываться за балансом. Но иногда бухгалтеры и об этом забывают. В результате на балансе числятся незарегистрированные объекты недвижимости, а счет 01 "Имущество, полученное в пользование" – пустует. До тех пор, пока это не увидят ревизоры. Суды рассматривали дела и по таким вопросам.

Как известно, счет 21 "Основные средства в эксплуатации" предназначен для учета основных средств стоимостью до 10 тыс. рублей (до 1 января 2018 г. – до 3 тыс. руб.) включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. Кстати, о том, надо ли переносить за баланс объекты стоимостью до 10 тыс. руб., учтенные на балансе до 2018 года, мы рассказывали здесь.

Но вернемся к судебной практике. А она показывает, что бухгалтеры в равной мере могут как не отнести за баланс малоценные основные средства, так и наоборот, учитывать на счете 21 объекты, которым там не место.

С 2018 года действует правило: имущество, признанное не отвечающим понятию "актив", на основании решения профильной комиссии нужно списать с баланса и отнести на забалансовый счет 02 Материальные ценности на хранении" до принятия решения о его дальнейшей судьбе. Но и об этом некоторые учреждения забывают. В одном из таких случаев едва не оштрафовали руководителя учреждения. Суд первой инстанции признал его виновным в том, что не подлежащие восстановлению и потому списанные с баланса транспортные средства не были учтены на забалансовом счете 02. Руководителю выписали штраф. Но суд апелляционной инстанции отменил такое решение из-за нарушений в процедуре его вынесения (решение Серовского районного суда Свердловской области от 14 июня 2022 г. по делу № 12-79/2022).

Казначейство при проверках фиксирует отсутствие учета по счету 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных" в качестве нарушения. Данный факт вкупе с другими недостатками в работе может даже поводом к проведению в учреждении служебного расследования и привлечению бухгалтера к дисциплинарной ответственности. Кстати, в подобном случае суд признал увольнение главного бухгалтера учреждения "по статье" законным (апелляционное определение СК по гражданским делам Челябинского областного суда от 25 января 2016 г.  по делу № 11-751/2016). А вот поводом для привлечения бухгалтера к ответственности за искажение отчетности на этот раз, напротив, стало наличие на счете 09 фактически списанных изношенных автомобильных шин и аккумуляторов (решение Новодвинского городского суда Архангельской области от 6 октября 2021 г. по делу № 12-49/2021).

Операции по движению денежных средств, учитываемых на счетах 201 11 "Денежные средства на лицевых счетах..." и 201 34 "Касса", должны одновременно отражаться в аналитике по забалансовым счетам 17 "Поступления денежных средств" и 18 "Выбытия денежных средств". Но если одновременно со счетом 201 11 учреждения, как правило, ведут забалансовый учет, то открыть счета 17 и 18 к счету 201 34 иногда забывают. В одном из таких случаев суд признал отчетность учреждения недостоверной, поскольку в ней отсутствовали аналитические показатели учета по счетам 17 и 18 в части операций по кассе. Главбуху пришлось уплатить штраф (постановление Ольского районного суда Магаданской области от 20 сентября 2021 г. по делу № 5-371/2021).

На счете 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)" должны отражаться форменное обмундирование, спецодежда и иное имущество, выданное работникам для выполнения должностных обязанностей. Важно также вовремя списать с забалансового учета указанное имущество, например, форменную и спецодежду – по пришествии в негодность. Учет на счете 27 имущества, фактическое наличие которого не подтверждено инвентаризацией, стоил главному бухгалтеру учреждения 15 тыс. рублей штрафа (решение Ленинского районного суда г. Екатеринбурга Свердловской области от 12 мая 2021 г. по делу № 12-714/2021).

Инструкция позволяет учреждениям вводить дополнительные также забалансовые счета, если это необходимо для управленческого учета и внутреннего контроля за сохранностью имущества. Закрепление таких счетов в учетной политике обязывает учреждение использовать их в строгом соответствии с назначением и отражать в отчетности. Несоблюдение порядка применения дополнительно введенных счетов забалансового учета так же может стать причиной искажения отчетности и даст ревизорам основание для наказания главбуха учреждения. Как в очередном деле, рассмотренном в суде. По согласованию с региональным минздравом для учета лекарственных препаратов, предназначенных льготной категории граждан был введен дополнительно забалансовый счет 32 "Лекарственные препараты, переданные для отпуска по рецептам фармацевтическим компаниям". Однако нулевые показатели по этому счету в Справке по забалансовым счетам ревизоры и суд признали недостоверными, поскольку списание лекарств в связи с выдачей нуждающимся гражданам не было подтверждено документально. Главного бухгалтера оштрафовали (решения Суздальского районного суда Владимирской области от 22 апреля 2021 г. по делу № 12-37/2021 и от 15 марта 2021 г. по делу № 12-19/2021).

Как видим, ошибки в учете по забалансовым счетам чреваты не меньше, чем нарушения на счетах балансового учета. Скорей даже наоборот: отличительная особенность нарушений по забалансовым счетам – это в большинстве своем высокое, а то и 100%-ное искажение показателей отчетных форм. Такие отклонения квалифицируются как грубое нарушение правил ведения учета и составления отчетности, и в этом случае применяется ч. 4 ст. 15.15.6 КоАП с самым максимальным размером штрафа для должностных лиц – от 15 до 30 тыс. рублей, а при повторном нарушении – до 50 тыс. руб.