Займ за счет средств, имеющих незаконный источник происхождения: разбираемся с налоговыми последствиями

© linavita / Фотобанк Фотодженика

ФНС России рассмотрела ситуацию по налогообложению процентов по займам, выданным за счет денежных средств, имеющих незаконный источник происхождения (письмо ФНС России от 21 июля 2022 г. № СД-4-3/9417@).

При заключении договоров займа стороны не имели целью создание отношений займа. Целью было придать легальный характер движению денежных средств, имеющих незаконные источники происхождения. ФНС России поясняет, что имущество, полученное при нарушении установленных антикоррупционным законодательством запретов и ограничений, не может являться легальным объектом гражданского оборота, быть законным средством платежа и погашения обязательств перед кредиторами, а также находиться у кого-нибудь на законных основаниях. Поэтому, суммы, перечисленные заемщику кредиторами в качестве займов, как в рассматриваемом примере, не могут являться таковыми. Они должны находится у заемщика в качестве безвозмездно полученных для передачи в доход государства в виде увеличения добавочного капитала.

В данном случае заемщик должен подать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль, скорректировав в сторону уменьшения расходы в виде начисленных ранее и отнесенных во внереализационные расходы процентов по таким договорам займов. 

Кредитор, в свою очередь, также не может признавать в доходах суммы начисленных процентов по таким договорам займа. Он может представить уточненную декларацию за соответствующий налоговый период с уменьшением доходов на суммы начисленных процентов. А вот отнести к убыткам сумм денежных средств, перечисленных в качестве займов, он не может. Как поясняет налоговая служба, движение денежных средств, имеющих незаконные источники происхождения, не должно порождать налоговых последствий.