Разъяснен порядок расчета пеней за несвоевременное перечисление налоговых авансовых платежей при исключении компании из состава КГН

© IgorTishenko / Фотобанк Фотодженика

Нормами налогового законодательства определено, что организация, являющаяся ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков, признается налогоплательщиком в отношении налога на прибыль по этой КГН (ст. 246 Налогового кодекса). Консолидированная налоговая база по КГН рассчитывается как сумма всех налоговых баз участников группы. Налог, исчисленный по участникам или их обособленным подразделениям, суммируется и уплачивается ответственным участником КГН общей суммой. Самостоятельно участники КГН исчисляют налог только с налоговой базы, которая не входит в консолидированную налоговую базу КГН.

Если один или несколько участников выходят из группы, то ответственный участник КГН обязан произвести перерасчет авансовых платежей по истекшим отчетным периодам и представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по КГН (п. 9 ст. 25.5 НК РФ). При этом налог может быть изменен как "к доплате", так и "к уменьшению".

Если же выбывший участник КГН несвоевременно перечислил авансовые платежи по налогу на прибыль, но при этом фактически отсутствуют потери бюджета в виде неуплаты налога, поскольку ответственным участником КГН исчисленные суммы налога в полном объеме были своевременно уплачены в бюджет, то по мнению ФНС России, пени на суммы авансовых платежей за отчетные периоды года , в котором организация выбыла из состава КГН, будут начисляться в общеустановленном порядке (письмо ФНС России от 8 июня 2022 г. N СД-4-3/7064@).

Свою позицию налоговая служба обосновывает тем, что суммы налога, исчисленные с доли консолидированной налоговой базы, приходившейся на организацию в составе КГН, не идентичны сумме налога, исчисленной по этой организации вне состава КГН. Также организация, входящая в состав КГН, не признается налогоплательщиком в отношении налога с консолидированной налоговой базы этой КГН. А значит налоговые обязательства по уплате налога на прибыль, исполненные ответственным участником КГН, не являются исполнением обязанностей налогоплательщика – организации – участника КГН.