Разъяснены особенности применения заявительного порядка возмещения НДС и акциза при проведении налогового мониторинга

kantver / Depositphotos.com

С 1 июля 2021 года вступили в силу поправки в налоговое законодательство в части установления права на применение заявительного порядка возмещения НДС и акцизов налогоплательщиками, в отношении которых проводится налоговый мониторинг. Так, возместить налог и акцизы они могут на дату представления налоговой декларации, в которой сумма налога (акциза) была заявлена к возмещению из бюджета (подп. 6 п. 2 ст. 176.1 Налогового кодекса).

Для этого нужно подать заявление о применении заявительного порядка возмещения налога (акциза), в котором налогоплательщик указывает для возврата денежных средств реквизиты открытого им счета в банке. Направляется оно в налоговый орган в ходе проведения налогового мониторинга не позднее двух месяцев со дня подачи налоговой декларации (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Если возмещенная сумма налога (акциза) превышает сумму налога (акциза), подлежащую возмещению в соответствии с составленным налоговым органом мотивированным мнением, то налоговая инспекция одновременно с составлением мотивированного мнения принимает решение об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога (акциза), заявленной к возмещению, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога (акциза), заявленной к возмещению, и (или) решения о зачете суммы налога (акциза), заявленной к возмещению, в части соответствующей суммы налога (акциза), не подлежащей возмещению (п. 15 ст. 176.1 НК РФ).

При этом, как поясняет налоговая служба, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога (акциза), то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) в установленном порядке налогоплательщикам, в отношении которых на дату представления налоговой декларации проводится (проведен) налоговый мониторинг при представлении налоговой декларации за налоговый период года, за который проводится (проведен) налоговый мониторинг (письмо ФНС России от 24 августа 2021 г. № СД-4-23/11925@).

При этом, если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком, в отношении которого проводится налоговый мониторинг, после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, до окончания срока проведения налогового мониторинга, но не позднее дня составления мотивированного мнения, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется (полностью или частично) не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной налоговой декларации. Не позднее дня, следующего за днем принятия решения об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятии данного решения. Суммы, излишне полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов.

Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться

Поэтому, как указывает налоговая служба, если налогоплательщиком при применении заявительного порядка возмещения налога представлена уточненная налоговая декларация, в которой уменьшена сумма налога, заявленная к возмещению, по сравнению с первичной налоговой декларацией, то возврату в бюджет (в связи с частичной отменой решения о возмещении налога в заявительном порядке по первичной налоговой декларации) подлежит разница между суммами налога, заявленными к возмещению в первичной и уточненной налоговых декларациях. В этом случае уплате в бюджет подлежат проценты, начисленные только на сумму разницы между суммами налога, заявленными к возмещению в первичной и уточненной налоговых декларациях.