Менять входящие остатки на 1 января 2018 года или исправлять ошибку: советы и примеры

Меняем остатки в межотчетный период через счет 401 30

Исправляем ошибку текущей датой

В межотчетный период уточните остатки на 1 января 2018 года в связи с появлением:

• новых групп основных средств;
• новых аналитических счетов учета расчетов, соответствующих новым КОСГУ;
• признанием объектов, не соответствующих понятию "Актив".

По общему правилу, перевод остатков в межотчетный не меняет валюту по сумме – изменение валюты баланса происходит только внутри статей. Исключение – уменьшение валюты баланса в связи с признанием имущества не соответствующим понятию "Актив".

В межотчетный период возможен даже перенос показателей со счета 209 00 на счет 205 00. Например, если в 2017 году вы учитывали по счету 209 00 расчеты с арендатором по компенсации "коммуналки".

Обязательно перенесите показатели со счетов 302 91 и 206 91 – эти счета исключены из плана счетов. 

Если анализируя остатки по счетам обнаружите ошибку прошлых лет, надо оформить Бухгалтерскую справку датой обнаружения ошибки, то есть 2018 годом. А в корректировочных проводках используйте спецсчета по исправлению ошибок прошлых лет.

Примеры:

1. В 2017 году учреждение ошибочно не начисляло амортизацию по объекту основных средств. Доначислить амортизацию за 2017 год надо проводкой:

   Д-т 0 401 28 271 К-т 0 104 ХХ 411

2. В 2018 году проводили проверку договоров аренды и выявили договор, заключенный в 2017 году, по которому даже платежей не было. Доходы по аренде 2017 года отражаем проводкой:

   Д-т 0 205 21 560 К-т 0 401 18 121

В качестве исправления ошибки прошлых отражайте также перенос показателей между счета учета НФА, в частности, между счетом 101 00 и счетом 105 00, счетом 101 00 и счетом 108 00.

–

При переносе в межотчетный период основных средств с баланса на забалансовый счет 02 не забывайте корректировать обороты

Пример:

В июле 2018 признали, что числившееся на 1 января 2018 года основное средство активом не является. Но амортизацию в 2018 году по нему начисляли.

Сам объект и числящуюся по нему на 1 января 2018 года амортизацию убираем за баланс в межотчетный период.

Начисленную в 2018 году амортизацию убираем способом "Красное сторно" в 2018 году как исправление ошибки текущего года

Если в связи с переходом на СГС "поднимаете" на баланс показатели, ранее учтенные за балансом, уточняйте входящие остатки в межотчетный период.

Пример:

В июне издан приказ, в котором указано "_перейти на новый план счетов не позднее _._.20__". На 1 января 2018 года на забалансовом счете 01 числилось право пользования помещением. В связи с переходом на СГС "Аренда" оформляем в 2018 году Бухгалтерскую справку, согласно которой в межотчетный период "поднимаем" право пользования с забалансового счета 01 на балансовый счет 111 00.

Если по состоянию на 1 января 2018 года право пользования не было учтено на забалансовом счете 01 и учреждение не указало его в Сведениях, представленных в составе отчетности за полугодие, надо править ошибку.

Пример:

Не учтенное на 1 января 2018 года право безвозмездного пользования отразите в порядке исправления ошибки прошлых лет:

Д-т 0 111 4Х 350 К-т 0 401 18 182

В связи с первым применением СГС надо проанализировать показатели не только по основным средствам, но и по другим счетам учета – 105 00, 106 00, 205, 209, 206, 207, 208, 302, 303 и т. д. На балансовых счетах не должно остаться показателей, не отвечающих понятию "Актив" и "Обязательство".

Примеры:

1. Если процедура признания дебиторки безнадежной была инициирована в 2017 году, ее списание с баланса можно отразить в межотчетный период.

2. Дебиторка, не отвечающая понятию "Актив", может числиться даже на счете 303 00. Так, переплата по налогу может быть возвращена или зачтена в течение 3-х лет. Если срок пропущен –эта дебиторка уже не является активом и ее можно списать с баланса. А так как НК РФ ни при каких обстоятельствах не позволяет вернуть эту просроченную переплату по налогу, учитывать ее на забалансовом счете 04 не обязательно. Правда ревизоры могут расценить такого рода расходы в качестве неэффективного использования средств.

3. Инспекция может утратить право на взыскание налога в случае пропуска установленных сроков для взыскания. Так что, если не собираетесь погасить этот долг добровольно, он уже не отвечает понятию "Обязательство" и может быть списан со счета 303 00.

Проводите регулярно работу по выявлению и списанию с баланса объектов, не являющихся активами и обязательствами. Периодичность проведения таких мероприятий определите в учетной политике. Как минимум, это надо делать перед составлением годового отчета, а еще лучше – ежеквартально

Примеры:

1. Основания для признания дебиторки безнадежной возникли только в 2018 году. На основании Бухгалтерской справки, датированной 2018 годом, сделайте проводку:

2. Учреждение оплатило консультационные услуги, связанные со строительством здания, и отнесло расходы в дебет счета 106 11. Впоследствии было принято решение объект не строить. Капвложения, не являющиеся активом, списаны проводкой:

Д-т 0 401 20 273 К-т 0 106 11 410