Неопределенность в вопросе обложения НДФЛ компенсаций военным-контрактникам будет устранена

andreslebedev / Depositphotos.com

Конституционный суд Российской Федерации проверил конституционность положений п. 1 и п. 3 ст. 217 Налогового кодекса, оценив определенность решения на их основании вопроса об обложении НДФЛ денежной компенсации в размере денежного содержания, выплачиваемой военнослужащим-контрактникам за каждые положенные дополнительные сутки отдыха (постановление КС РФ от 31 мая 2018 г. № 22-П "По делу о проверке конституционности положений статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Новочеркасского гарнизонного военного суда").

Напомним, п. 3 ст. 11 Федерального закона от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (далее – Закон № 76-ФЗ) допускает выплату денежной компенсации в размере денежного содержания за каждые положенные дополнительные сутки отдыха военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, участвующим в мероприятиях, проводимых при необходимости без ограничения общей продолжительности еженедельного служебного времени. Такая компенсация может выплачиваться по просьбе военнослужащих вместо предоставления им дополнительных суток отдыха.

В соответствии с п. 2 приказа Минобороны России от 14 февраля 2010 г. № 80 выплата указанной денежной компенсации производится за счет и в пределах бюджетных средств, выделенных на денежное довольствие военнослужащих, и отражается в расчетно-платежной (платежной) ведомости в отдельной графе одновременно с выплатой денежного довольствия за месяц, следующий за месяцем окончания мероприятий. Таким образом, она связана с прохождением службы за пределами установленного служебного времени, что может свидетельствовать в пользу ее отнесения к облагаемым НДФЛ выплатам.

Однако Суд подчеркнул, что данная компенсация, хотя и выплачивается в пределах бюджетных средств, выделенных на денежное довольствие военнослужащих, и одновременно с его выплатой, непосредственно в структуру денежного довольствия прямо не включена (ст. 2 Федерального закона от 7 ноября 2011 г. № 306-ФЗ "О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат"). Таким образом, в отличие от компенсационных выплат, которые ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса относит к зарплате, она не интегрирована с очевидностью в состав оплаты труда, в отношении которой необходимость налогообложения не вызывает сомнений.

В связи с этим Суд признал положения п. 1 и п. 3 ст. 217 НК РФ не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой они не позволяют однозначно решить вопрос об обложении НДФЛ денежной компенсации, выплачиваемой военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, за каждые положенные дополнительные сутки отдыха в соответствии с п. 3 ст. 11 Закона № 76-ФЗ. Федеральному законодателю надлежит внести в ст. 217 НК РФ необходимые изменения – по мнению суда, это должны быть изменения системного характера. Вплоть до внесения изменений оспариваемые нормы не могут служить основанием для обложения соответствующих компенсаций НДФЛ.