Возможность учета расходов физлиц по сделке уступки права требования по договору займа не предусмотрена

Natee Meepian / Shutterstock.com

Минфин России в своем письме от 13 февраля 2018 г. № 03-04-06/8711 разъяснил порядок налогообложения доходов физических лиц, полученных при уступке требования по договору займа.

В частности, финансисты отметают, что доходы, полученные одним физическим лицом по договору уступки требования от другого физического лица, подлежат налогообложению в установленном порядке. При этом объект уступаемого права требования (основной долг или проценты по займу) значения не имеет.

Такой вывод они делают из анализа п. 1 ст. 210 Налогового кодекса, согласно которому при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом согласно ст. 226 НК РФ физические лица, не являющиеся ИП, не признаются налоговыми агентами. Поэтому налогоплательщик, получивший доход от другого физического лица по договору уступки требования должен самостоятельно исчислить и уплатить налог, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Какие документы, помимо декларации, должен представить налогоплательщик, который заявляет уменьшение доходов на сумму расходов? Узнайте из "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Кроме того, эксперты финансового ведомства указывают на момент возникновения подлежащего налогообложению дохода при уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) – такой доход у нового кредитора возникает при получении от должника денежных средств. Дата фактического получения дохода в денежной форме в данном случае определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в т.ч. перечисления его на счета налогоплательщика в банках либо на счета третьих лиц (по поручению налогоплательщика).

В свою очередь, налог с дохода, выплачиваемого налогоплательщику при погашении долга по договору займа, исчисляется и уплачивается организацией-должником, признаваемой налоговым агентом. При этом для доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Разъяснен и порядок учета произведенных налогоплательщиком расходов при уступке прав требования – согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ учет таких расходов предусмотрен только в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или по другим договорам, связанным с долевым строительством).

"Возможность учета при определении налоговой базы расходов физических лиц по сделке уступки права требования по договору займа статьями 218-220 Кодекса не предусмотрена", – подчеркивается в письме.