Налоговики разъяснили порядок отражения сумм НДС, уплаченных покупателем, в налоговой декларации

Africa Studio / Shutterstock.com

ФНС России уточнила, что исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, производится налоговыми агентами совокупно в отношении всех товаров, указанных в п. 8 ст. 161 Налогового кодекса, осуществленных всеми  налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый  период. При этом  итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет налоговыми агентами, следует отражать по стр. 060 раздела 2 налоговой декларации по НДС (письмо ФНС России от 16 января 2018 г. N СД-4-3/480@).

Налоговики  рекомендуют до внесения изменений в постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, приказ ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@, приказ ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136@ и соответствующих изменений в формат счета-фактуры, утвержденный приказом ФНС России от 24 марта 2016 г.№ ММВ-7-15/155@, применять порядок заполнения отдельных показателей счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, составляемых налогоплательщиками-продавцами, а также отдельных граф книг продаж и книг покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур при регистрации счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур комиссионерами (агентами), налогоплательщиками-продавцами, а также налоговыми агентами. При этом необходимо использовать новые коды видов операций (33, 34, 41-44), отражаемых в документах при регистрации в них счетов-фактур, выставленных при отгрузке сырых шкур и лома.

В приложении к письму находятся соответствующие документы:

• cчет-фактура на оплату (частичную оплату) на 1 л.;
• cчет-фактура на отгрузку на 1 л.;
• корректировочный счет-фактура на увеличение стоимости отгрузок на 1л.;
• корректировочный счет-фактура на уменьшение стоимости отгрузок на 1 л.;
• книга продаж налогоплательщика продавца на 1 л;    
• книга покупок  налогоплательщика продавца на 1 л;
• книга продаж налогового агента на 1 л;
• книга покупок налогового-агента на 1 л;
• журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур на 2 л.

Напомним, что для налоговых агентов, осуществляющих покупку сырых шкур и лома (п. 8 ст. 161 НК РФ), момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 167 НК РФ,  то есть как наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки сырых шкур и лома;
• день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома (п. 15 ст. 167 НК РФ).

При перечислении такими налоговыми агентами оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, исчисление НДС производится налоговыми агентами как на дату перечисления оплаты, так и на дату отгрузки товаров в счет этой оплаты. При этом суммы налога, исчисленные налоговыми агентами, подлежат вычетам (п. 3, 5, 8, 12-13 ст. 171 НК РФ). В свою очередь суммы НДС, принятые к вычету налоговым агентом при перечислении налогоплательщику-продавцу сумм оплаты, а также частичной оплаты в счет предстоящих поставок сырых шкур и лома, либо при изменении их стоимости в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены или уменьшения количества (объема), подлежат восстановлению (подп. 3-4 п. 3 ст. 170  НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет данными налоговыми агентами определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ в отношении сырых шкур и лома, увеличенная на суммы налога, восстановленные в соответствии с подп. 3-4 п. 3 ст. 170 НК РФ, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12-13 ст. 171 НК РФ в части операций, осуществляемых налоговыми агентами с учетом особенностей, предусмотренных п.3 ст. 172 НК РФ (п. 4.1 ст. 173 НК РФ).