В рамках договора доверительного управления налог на имущество организаций платит собственник

Jirsak / Shutterstock.com

Налоговики разъяснили, что налогоплательщиком в отношении учитываемого на отдельном балансе доверительного управляющего имущества, переданного или приобретенного в рамках договора доверительного управления, признается учредитель управления, а не доверительный управляющий (письмо ФНС России от 12 октября 2017 г. № БС-4-21/20550).

Напомним, что налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса (ст. 373 НК РФ).

При этом объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1-378.2 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).

В свою очередь учредителем доверительного управления является собственник имущества, за исключением случаев, предусмотренных ст. 1026 Гражданского кодекса (п. 1 ст. 1014 ГК РФ).

Переданное в доверительное управление имущество должно обособляться от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ). Планом счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2001 г. № 94н) предусмотрено списание учредителем управления имущества, переданного в доверительное управление, со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". При этом имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (п. 1 ст. 378 НК РФ).

В то же время организации, являющиеяся налогоплательщиком налога на имущество, обязаны представлять налоговые декларации по данному налогу (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу) по местонахождению организации, местонахождению ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс (ст. 386 НК РФ).