Налоговики разъяснили, какие изменения в порядке исчисления и уплаты НДС ожидают налогоплательщиков в 2018 и 2019 годах

Jamesilencer / Shutterstock.com

ФНС России на своем официальном сайте разместила информацию о вступивших в силу законодательных изменениях в администрировании НДС, которые начнут применяться в ближайшие два года. Так, с 1 января 2018 года на покупателей отдельных видов товаров возлагается обязанность налоговых агентов по НДС. Закон устанавливает, что при реализации на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов, а также сырых шкур животных, алюминия вторичного и его сплавов сумма НДС должна исчисляться налоговыми агентами – покупателями этих товаров (подп. "б" п. 5 ст. 2 Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"; далее – Закон № 335-ФЗ). Исключение составляют физлица, не являющиеся ИП. При этом налоговые агенты обязаны рассчитать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС или нет. В свою очередь налоговые агенты, применяющие ОСН, одновременно с исчислением налога вправе заявить соответствующий вычет, то есть фактическое перечисление денежных средств в бюджет производиться не будет.

Напомним, что в настоящее время операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов освобождены от НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса).

Кроме того, Законом № 335-ФЗ установлено, что с 1 января 2019 года обязанность по исчислению НДС будет возложена на иностранную организацию, оказывающую электронные услуги, независимо от того, кто является покупателем – физлицо или юрлицо (подп. "а" п. 17 ст. 2 Закона № 335-ФЗ). Тогда как сейчас при оказании электронных услуг иностранные организации исчисляют НДС только в том случае, если покупателем услуг выступает физлицо. Если же контрагентом выступает юрлицо или ИП, последние выступают налоговым агентом и при перечислении платы по договору иностранному лицу удерживают НДС (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

Далее Закон № 335-ФЗ не признает налоговыми агентами посредников, являющихся субъектами национальной платежной системы, а также операторов связи, указанных в Федеральном законе "О национальной платежной системе". Данная норма начнет действовать с 1 января 2018 года (подп. "в" п. 17 ст. 2 Закона № 335-ФЗ).

Помимо этого, с 1 января 2018 года налогоплательщики не вправе принимать к вычету суммы предъявленного НДС на товары, работы или услуги, приобретенные за счет полученных субсидий и бюджетных инвестиций (подп. "б" п. 12 ст. 2 Закона № 335-ФЗ). Данное ограничение также применяется, если субсидия увеличивает уставный капитал. Законом также уточнен порядок восстановления НДС в том случае, если субсидия частично компенсирует стоимость покупки.