Организации на УСН при переходе на систему исчисления базы по налогу на прибыль по общему правилу не могут учитывать расходы в виде отрицательной курсовой разницы

mavo / Shutterstock.com

Финансисты разъяснили особенности учета расходов в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в виде валютных требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организациями, применявшими УСН с объектом налогообложения в виде доходов (письмо Минфина России от 12 июля 2017 г. № 03-03-06/1/44395).

Так, специалисты напомнили, что если налогоплательщик находится на общей системе налогообложения, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса его расходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

При этом согласно п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ требования, стоимость которых выражена в иностранной валюте и имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения требований или на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Доходы и расходы налогоплательщика в виде положительной или отрицательной курсовой разницы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением курсовой разницы, возникающей от переоценки авансов, согласно п. 11 ст. 250 и подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ признаются внереализационными доходами (расходами).

Организации, в случае применения УСН согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по общему правилу, признают в составе расходов расходы на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Указанные расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

При этом, обращают внимание финансисты, главой 26.2 НК РФ не предусмотрена возможность организациям, применявшим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывать расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в виде валютных требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением курса иностранной валюты, за период применения УСН.