Если проезд к месту командирования пришелся на выходные или праздничные дни, оплата проезда не считается доходом сотрудника

Минфин России разъяснил, что в случае, если дата, указанная в проездном документе, не совпадает с датой начала (окончания) командировки, то сумма возмещения организацией расходов работника по проезду до места командировки и обратно не облагается НДФЛ только в ситуации, когда работник остается в месте командирования, используя выходные или нерабочие праздничные дни. Экономической выгоды он в данном случае не имеет. Аналогичный подход используется в случае выезда работника к месту командировки до даты ее начала (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 21 марта 2017 г. № 03-04-06/16282).

Если же срок пребывания в месте командирования значительно превышает срок, установленный приказом о командировании, имеет место получение работником экономической выгоды в виде оплаты организацией проезда от места проведения свободного от работы времени до места работы. К примеру, если сразу после окончания командировки работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования. В такой ситуации оплата организацией за сотрудника обратного билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании признается его доходом, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса). Стоимость указанного билета подлежит обложению НДФЛ в полном объеме.

Напомним, что в НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ всех видов установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Вместе с тем, выходные дни и нерабочие праздничные дни – это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей (ст. 106-107 Трудового кодекса).

При этом служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).

Таким образом, если работник убывает в командировку ранее даты, указанной в приказе о командировании (возвращается из командировки позднее установленной даты), оплата его проезда в некоторых случаях не может рассматриваться как компенсация расходов, связанных со служебной командировкой.