Проценты по иностранным займам: учет при налогообложении прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2013 г. N 03-01-18/10784 Об особенностях налогообложения взаимозависимых лиц

Рассмотрен вопрос об учете российской организацией сумм процентов по займам, полученным у налогового резидента Республики Кипр.  

По российско-кипрскому Соглашению об избежании двойного налогообложения проценты, возникающие в одном государстве и выплачиваемые резиденту другого, подлежат налогообложению только в этом другом государстве. Таким образом, процентный доход кипрской организации подлежит налогообложению в стране постоянного местопребывания получателя процентов. Расходы российской организации в виде процентов по полученным займам, величина которых ниже рыночного уровня, не уменьшают сумму налога, подлежащего уплате в Российской Федерации.

Иной порядок учета процентов установлен в случае, если налоговый резидент Республики Кипр осуществляет (осуществлял) предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство или оказывает независимые личные услуги с находящейся в Российской Федерации постоянной базы и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому представительству или базе. Российская организация осуществляет учет процентов исходя из фактической ставки, в соответствии с нормами НК РФ о взаимозависимых лицах и об отнесении процентов к расходам.