Стоимость улучшений арендованного имущества учитывается арендатором в составе основных средств: надо ли платить налог на имущество организаций?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2012 г. N 03-05-05-01/80 О налогообложении налогом на имущество организаций затрат на капитальные вложения в арендованные объекты недвижимого имущества, компенсируемых арендодателем в полном объеме

Налог на имущество организаций уплачивается в отношении движимого и недвижимого имущества (в т. ч. переданного во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенного в совместную деятельность или полученного по концессионному соглашению). Оно должно учитываться как основные средства. В составе последних учитываются капитальные вложения в арендованные объекты.

Законченные капвложения зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации доход в будущем, списывается с бухучета. При этом под выбытием указанных капитальных вложений можно понимать возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений, передачу по акту приемки-передачи капвложений арендодателю, окончание договора аренды и иные условия.

Таким образом, произведенные арендатором капитальные вложения в недвижимость (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются им в составе основных средств до их выбытия в рамках договора аренды. Они облагаются налогом на имущество организаций.