Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2008 г. N 03-04-06-02/37

Согласно НК РФ, налоговая база по ЕСН налогоплательщиков-организаций определяется как соответствующая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Поэтому если в течение одного налогового периода работник был уволен, а затем вновь принят на работу, то все выплаты, произведенные в его пользу по трудовым договорам, суммируются. Если указанная сумма выплат превышает 280 000 руб., то на сумму этих выплат ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются с применением регрессивной шкалы ставок ЕСН и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.