Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 декабря 2007 г. N 123 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений о расчете сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход"

В соответствии с НК РФ налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы", предоставляются вычеты в пределах 50 % от суммы налога, в частности, в размере сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени.
В отношении предпринимателей указывается, что указанный вычет состоит как из суммы страховых взносов, уплаченных предпринимателем за своих работников, так и из суммы взносов, уплаченных им за свое страхование. При этом следует учитывать, что предприниматели при применении данного налогового вычета в размере суммы взносов, уплаченных за свое страхование, вправе учитывать только взносы, уплачиваемые в обязательном порядке, то есть в размере фиксированного платежа. Для предпринимателей, являющихся плательщиками ЕНВД, также установлена возможность осуществления налогового вычета только на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, но не добровольно уплачиваемых страховых взносов.
Также разъясняется, что в отличие от юридических лиц, уплачивающих страховые взносы на обязательное пенсионное страхование только за своих работников, предприниматели являются страхователями и лиц, работающих у них, и себя лично, уплачивая страховые взносы за свое страхование в виде фиксированного платежа. При этом предприниматели, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование равным образом независимо от выбранного объекта налогообложения. Поэтому, исходя из принципа равенства налогообложения, предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе, по мнению Президиума ВАС РФ, уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплачиваемых за свое страхование.