ФНС об отчетности по ЕСН

Вопрос 1: В каком виде должны представлять декларации (расчеты) по ЕСН и страховым взносам в части выплат по вольнонаемному составу организации, входящие в структуру Минобороны РФ?   

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
Руководствуясь Законом Российской Федерации от 21.07.1993             № 5485-1 "О государственной тайне" налогоплательщики определяют статус налоговых деклараций (расчетов) и, в случае присвоения указанным документам грифа "секретно", направляют их в налоговый орган с использованием спецпочты на бумажном или электронном носителе.
При этом согласно пункту 4 статьи 80 Кодекса налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату) в электронном виде (в том числе на магнитном носителе) или на бумажном носителе.
 
Вопрос 2: Нашей организацией декларация по ЕСН в бумажном виде была направлена в налоговый орган по почте. Копию налоговой декларации с отметкой налогового органа мы обязаны представить в территориальный орган ПФР. Должен ли налоговый орган в случае обращения налогоплательщика поставить отметку на копии указанной декларации?   

Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 80 кодекса налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи.
Согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 80 Кодекса днем представления  налоговой декларации (расчета) при отправке ее по почте считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 13 Административного регламента ФНС России по бесплатному информированию налогоплательщиков, утвержденного приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н "Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения" (далее - Регламент), должностные лица, ответственные за исполнение государственной функции, обязаны действовать в строгом соответствии с Кодексом, принятыми в соответствии с ним иными нормативными правовыми актами и Регламентом.
Код услуги 02.01.002 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного приказом ФНС России от 14.08.2008 №ММ-3-4/362@, предусматривает прием от налогоплательщиков налоговых деклараций (расчетов) и проставление отметки о принятии при обращении налогоплательщика (его представителя) в налоговый орган.
Одновременно сообщаем, что на основании пункта 7 статьи 243 Кодекса налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязан представить в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации копию налоговой декларации по единому социальному налогу.
При этом факт представления данной декларации в налоговый орган налогоплательщик подтверждает либо проставлением отметки налогового органа на копии декларации, либо одновременным представлением вместе  с копией декларации иного документа, подтверждающего представление декларации в налоговый орган.
При представлении декларации по почте помимо отметки налогового органа таким подтверждающим документом может являться копия уведомления о вручении почтового отделения связи с печатью налогового органа, подтверждающего дату получения налоговой декларации, и копия описи вложения.

Вопрос 3: Коллегия адвокатов, являясь налоговым агентом в отношении доходов адвокатов, полученных от адвокатской деятельности, одновременно осуществляет выплаты в пользу физических лиц (бухгалтер, секретарь, курьер). Каков в данном случае порядок представления отчетности по ЕСН?
В каких случаях коллегией адвокатов может быть представлена единая (упрощенная)  налоговая декларация по ЕСН?
 
Ответ: В соответствии с пунктом 13 статьи 22 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" коллегия адвокатов является налоговым агентом адвокатов по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности.
В соответствии с пунктом 6 статьи 244 Кодекса  при осуществлении адвокатами  адвокатской деятельности в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультациях (далее - адвокатское образование), исчисление  и уплата ЕСН с доходов адвокатов  осуществляется  указанными адвокатскими образованиями в порядке, предусмотренном статьей 243 Кодекса, без применения налогового вычета.
Согласно пункту 3 статьи 243 Кодекса данные о  суммах  исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей по ЕСН налогоплательщики отражают в расчетах, представляемых в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (I кварталом,  полугодием, 9-тью  месяцами  календарного года).
При этом обращаем внимание, что если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, то  он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. 
Поэтому, если адвокатское образование начисляет выплаты в пользу     физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом   которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским    договорам, то в соответствии с положениями статей 235 и 243 Кодекса, оно должно исчислять и уплачивать ЕСН  по двум основаниям:
- с доходов адвокатов, полученных ими от профессиональной  деятельности, осуществляемой в адвокатском образовании;
- с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским    договорам.
По итогам каждого отчетного периода указанными адвокатскими образованиями представляются 2 расчета авансовых платежей по ЕСН:
- с доходов адвокатов;
- с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.
По итогам налогового периода (календарного года) адвокатское образование должно представить в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН (в части выплат, начисленных в пользу физических лиц) и форму "Данные об исчисленных суммах ЕСН с доходов адвокатов".
Одновременно сообщаем, что если коллегия адвокатов в течение отчетного (налогового) периода не осуществляет операции, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках, и не имеет объекта налогообложения ЕСН по одному из вышеперечисленных оснований в связи с отсутствием выплат, начисляемых в пользу физических лиц, то согласно пункту 2 статьи 80 Кодекса по указанному основанию она   может представить по ЕСН единую (упрощенную) налоговую декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н, по срокам не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.