Опубликовано Письмо ФНС России от 11.08.2008 № ШС-6-3/564@ "О направлении письма Минфина России от 07.07.2008 № 03-07-15/112"

Федеральная налоговая служба направляет ля сведения копию письма Минфина России от 07.07.2008 № 03-07-15/112 по вопросам, касающимся момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг), по которым применяется нулевая ставка.

Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса                                                                                        С.Н.Шульгин

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 7 июля 2008 г. N 03-07-15/112

     Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость до 1 января 2008 года и после этой даты при выполнении работ (оказании услуг), по которым применяется нулевая ставка, сообщает следующее.

     Федеральным законом от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Федеральный закон), вступившем в силу с 1 января 2008 года, в пункт 9 статьи 165 и пункт 9 статьи 167 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, предусматривающие введение 180-дневного срока для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога в отношении работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, по которым таможенные декларации в налоговые органы не представляются.
      Согласно данным изменениями исчисление указанного срока начинается с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. При этом пунктом 2 статьи 2 вышеуказанного Федерального закона установлено, что положения пункта 9 статьи 165 Кодекса и пункта 9 статьи 167 Кодекса, в редакции данного Федерального закона, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
       Позиция Департамента, изложенная в упомянутом письме от 6 августа 2007 г., в отношении применения указанного 180-дневного срока, начиная с 1 января 2008 г., не изменилась.
      Учитывая примеры арбитражной практики, приведенные в вашем обращении, и принимая во внимание особенности оформления перевозочных документов в зависимости от видов транспорта, осуществляющих перевозки экспортных грузов, полагаем, что принять универсальное решение по вопросам, содержащимся в вашем обращении, о применении вышеназванных норм Федерального закона № 85-ФЗ не представляется возможным.
       Что касается вопросов определения до 1 января 2008 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении вышеуказанных работ (услуг), то позиция Минфина России по данным вопроса, изложенная в письме от 7 мая 2007 г. № 03-07-15/70, упомянутая в вашем обращении, не изменилась.
       Так в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, подлежат налогообложению по нулевой ставке при условии представления документов, перечень которых предусмотрен пунктом 4 статьи 165 Кодекса.
      Согласно пункту 9 статьи 165 Кодекса документы (их копии), указанные в пункте 4 статьи 165 Кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки при реализации работ (услуг), указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. До 1 января 2008 г. указанный порядок не распространялся на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации.
      Таким образом, учитывая, что пунктом 4 статьи 165 Кодекса для ряда случаев не предусмотрено представление таможенной декларации (ее копии) при совершении операций, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы (в случае непредставления таможенной декларации) определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса, то есть моментом определения налоговой базы являлась наиболее ранняя из следующих дат: либо день выполнения работ (оказания услуг), либо день оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг).
     Поскольку в соответствии с пунктом 9 статьи 154 Кодекса до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 Кодекса, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), облагаемых по нулевой ставке, в случае отсутствия у налогоплательщика на момент определения налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, указанные операции подлежали налогообложению по ставке 18 процентов.