Размер штрафа при несвоевременной сдаче налогового расчета о доходах иностранных контрагентов

На момент подачи налогового расчета (несвоевременно) налог и пени уплачены, однако не в сроки, установленные законодательством.
Означает ли это, что к организации будет применен не минимальный штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ, а будет рассчитан исходя из 5% за каждый месяц со дня, установленного для представления налогового расчета, но не более 30 процентов от указанной суммы?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

С учетом судебной практики полагаем, что в рассматриваемом случае при неуплате налога в сроки, установленные в НК РФ, а уплате позднее данного срока (но до подачи налогового расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов) налоговый орган будет определять сумму штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащего уплате в соответствие с налоговым расчетом за каждый полный или неполный месяц просрочки.

Вместе с тем следует учитывать перечень смягчающих обстоятельств, приведенный в ст. 112 НК РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным ст. 119 НК РФ.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Отметим, что ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ, с 2024 года применяется и за непредставление в установленный срок расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 43 ст. 1 Закона N 389-ФЗ).

Как видим, из формулировки указанной нормы ст. 119 НК РФ следует, что для определения суммы штрафа правовое значение имеет уплата налога именно в установленный законодательством срок, а не просто сам факт уплаты на момент подачи декларации.

Отметим, что в судебной практике отражен вышеуказанный подход.

Например, в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 4 июня 2020 г. N Ф05-3303/20 по делу N А40-290804/2018 судьи признали правомерным привлечение к ответственности не в минимальном размере, а в соответствие с расчетом, несмотря на фактическую уплату страховых взносов. При этом судьи отметили, что доводы общества, приведенные в жалобе, о том, что сумма штрафа подлежит определению с учетом фактически уплаченных взносов, не учитывают, что в соответствии со статьей 119 НК РФ правовое значение имеет уплата страховых взносов в установленный срок, а не любая уплата.

Пленум ВАС РФ в п. 18 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" прокомментировал применение указанной нормы.

В частности, размер "неуплаченной суммы налога" надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями Налогового кодекса для уплаты соответствующего налога.

ФНС России в письме от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 разъясняет, что при применении данного пункта следует исходить из того, что при привлечении к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ, налоговый орган должен учитывать размер "неуплаченной суммы налога" на момент истечения срока, установленного положениями Налогового кодекса для уплаты соответствующего налога. При этом указывается на то обстоятельство, что если будет установлено отсутствие "неуплаченной суммы налога" на момент истечения срока, установленного положениями Налогового кодекса для уплаты соответствующего налога, то в таком случае налогоплательщик не освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ. В таком случае установленный ст. 119 НК РФ штраф подлежит взысканию в минимальном размере 1000 руб.

Таким образом, разъяснения, данные в постановлении Пленума ВАС РФ N 57, фактически указывают на необходимость формального подхода к определению факта совершения данного правонарушения и на необходимость привлечения к ответственности при наличии неуплаченной суммы налога на момент истечения срока уплаты вне зависимости от факта последующей уплаты налога.

Минфин России в письме от 11.10.2021 N 03-02-11/82094 (можно ознакомиться в сети Интернет) указал, что норма п. 1 ст. 119 НК РФ определяет условия применения штрафа в денежной форме в случае нарушения сроков представления налоговой декларации и не создает оснований для произвольного их толкования при применении налоговыми органами. По мнению чиновников финансового ведомства, п. 1 ст. 119 НК РФ не содержит противоречий, в том числе относительно установленных размеров штрафов (письмо от 14.08.2015 N 03-02-08/47033).

С учетом изложенного, считаем, что в рассматриваемом случае при неуплате налога в сроки, установленные в НК РФ, а уплате позднее данного срока, но до подачи налогового расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов налоговый орган будет определять сумму штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащего уплате в соответствие с налоговым расчетом за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом установлены как низший, так и высший пределы размера штрафа - не менее 1000 руб. и не более 30% от суммы налога, подлежащей уплате. Для расчета штрафа рекомендуем использовать калькулятор, разработанный экспертами компании ГАРАНТ.

Обращаем внимание, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным ст. 119 НК РФ (п. 4 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ). В зависимости от обстоятельств дела размер штрафа может быть уменьшен и более чем в два раза (например, при наличии нескольких смягчающих обстоятельств) (п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, постановление Одиннадцатого ААС от 26.12.2022 N 11АП-15306/22).

Перечень смягчающих обстоятельств приведен в ст. 112 НК РФ и является открытым (п. 1 ст. 112 НК РФ).

К числу обстоятельств, смягчающих ответственность, налоговый орган или суд, рассматривающий дело, могут отнести, в частности:

- привлечение к ответственности впервые (постановления АС Поволжского округа от 21.03.2023 N Ф06-864/23, Северо-Западного округа от 22.11.2022 N Ф07-17246/22);

- тяжелое финансовое положение налогоплательщика (постановления Одиннадцатого ААС от 11.04.2023 N 11АП-2593/23, Пятнадцатого ААС от 26.05.2023 N 15АП-730/23, от 09.10.2023 N 15АП-13444/23);

- осуществление благотворительной деятельности, социальная значимость налогоплательщика (постановления Восемнадцатого ААС от 10.03.2022 N 18АП-13265/21, Двенадцатого ААС от 09.06.2023 N 12АП-3825/23);

- введение иностранными государствами экономических санкций в отношении РФ, российских юридических лиц, граждан РФ (решение АС г. Москвы от 17.10.2023 по делу N А40-182842/2023, АС Хабаровского края от 18.10.2023 по делу N А73-4854/2023).

Обращаем внимание, что все вышеизложенное является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов.

Напоминаем, что организация вправе обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также возможно обращение в контакт-центр ФНС России по телефону 8-800-222-2222.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Ответственность за непредставление налоговой декларации, расчета по страховым взносам, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 1 ст. 119 НК РФ);

- Энциклопедия судебной практики. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам) (Ст. 119 НК);

- Энциклопедия решений. В каких случаях налоговая декларация и расчет считаются непредставленными.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Полякова Елизавета

Ответ прошел контроль качества

18 ноября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.