Нужно ли выставлять счета-фактуры при УСН в 2025 году для ставок НДС 5% или 7%? Применим ли вычет по ним у покупателей?

Нужно ли выставлять счета-фактуры при УСН в 2025 году для ставок НДС 5% или 7%? Применим ли вычет по ним у покупателей?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При применении налогоплательщиками УСН специальных налоговых ставок НДС в 2025 году предъявленный покупателю налог отражается в составляемых счетах-фактурах; если имеются основания для применения ст. 149 НК РФ, то счета-фактуры не составляются; но могут и составляться с отметкой "Без налога (НДС)" при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

У налогоплательщиков-покупателей, приобретающих товары у налогоплательщиков УСН, суммы НДС, предъявленные им налогоплательщиками УСН, принимаются к вычету независимо от размера применяемой налогоплательщиком УСН налоговой ставки НДС (5%, 7% или 10%, 20%) в общеустановленном порядке.

Обоснование вывода:

В предыдущем нашем ответе мы обозначили наше мнение о налогообложении НДС упрощенцами в 2025 году; в частности, сказав, что право применять пониженные ставки НДС (5 и 7 процентов) установлено для налогоплательщиков, чьи доходы в 2024/2025 году перешли рубеж 60 млн руб., но не превысили величину в 250 млн руб. (ставка 5 процентов) и 450 млн руб. (ставка 7 процентов) (подп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ в будущей редакции).

В случае применения пониженной ставки НДС следует учитывать, что "входной" НДС к вычету не предъявляется, он включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Если стоимость этих товаров (работ, услуг), прав учитывается в составе налоговых расходов, то и суммы "входного" НДС, относящиеся к ним, включаются в состав расходов.

Одновременно с этим такие организации и ИП, на которых освобождение по ст. 149 НК РФ не распространяется, должны исчислять налог и предъявлять его покупателю по общим правилам (с выставлением счетов-фактур в момент определения налоговой базы (по ст. 154 НК РФ) и указанием в них в данном случае ставки 5 или 7 процентов соответственно (ст. 168, 169 НК РФ), книга продаж ведется. Обратите внимание: если имеются основания для применения ст. 149 НК РФ, то счета-фактуры не составляются; но могут и составляться с отметкой "Без налога (НДС)" при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ (смотрите письмо Минфина России от 23.08.2023 N 03-07-09/80296 и письмо Минфина России от 23.07.2024 N 03-07-11/68747).

В части вычета у покупателей таких налогоплательщиков - нормы ст. 171 НК РФ в будущей редакции не содержат запрета для организаций и ИП, применяющих общие ставки, принимать к вычету НДС, предъявленный применяющими ставки 5 и 7% контрагентами. С этим согласны и чиновники - смотрите письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Ответ прошел контроль качества

1 октября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.