Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение ИП совмещает ПСН и УСН. Для расчета страховых взносов в размере 1% по ПСН нужно взять сумму потенциального или реального дохода?

ИП совмещает ПСН и УСН. Для расчета страховых взносов в размере 1% по ПСН нужно взять сумму потенциального или реального дохода?

При расчете страховых взносов, которые ИП должен уплатить до 1 июля 2024 года (есть выручка и по патенту, и по УСН), применяется фактически полученный доход или потенциально возможный к получению? Каков максимальный размер страховых взносов в 2023 году?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Следовательно, при расчете страховых взносов ИП, применяющими ПСН, применяется не фактически полученный доход, а потенциально возможный к получению.

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года.

Обоснование вывода:

При определении величины доходов от реализации для целей соблюдения пороговых ограничений в применении спецрежимов, установленных п. 4 ст. 346.13 и п. 6 ст. 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим спецрежимам. При этом совмещение УСН и ПСН не приводит к необходимости уплаты страховых взносов в фиксированном размере дважды. В целях определения дохода для исчисления размера страховых взносов (1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей) суммируются облагаемые доходы от обоих видов деятельности (подп. 6 п. 9 ст. 430 НК РФ, письмо ФНС России от 01.03.2019 N БС-3-11/1855@).

Так, при совмещении УСН и ПСН суммируются следующие доходы (письмо ФНС России от 01.03.2019 N БС-3-11/1855@):

- доходы, указанные в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (подп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ);

- потенциально возможный к получению годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ (подп. 5 п. 9 ст. 430 НК РФ, письма Минфина России от 28.01.2019 N 03-15-05/4703, от 12.04.2019 N 03-15-05/26086). При получении нескольких патентов доход от применения ПСН суммируется по всем выданным на соответствующий год патентам (постановление Девятого ААС от 18.01.2021 N 09АП-66376/20).

Следовательно, при расчете страховых взносов ИП, применяющими ПСН, применяется не фактически полученный доход, а потенциально возможный к получению (который считает ФНС при выдаче патента). Таким образом, в целях исчисления страховых взносов в виде одного процента от суммы дохода свыше 300 тыс. руб. базой обложения является сумма доходов по УСН, а также потенциальных доходов по каждому полученному патенту.

Предприниматель, совмещающий УСН, должен уплатить "за себя" страховые взносы на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере 49 500 руб. (45 842 руб. - в 2023 году) плюс один процент от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за год, в порядке, определяемом согласно подпунктам 3, 5 и 6 п. 9 ст. 430 НК РФ (подп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ, смотрите дополнительно письмо Минфина России от 27.12.2022 N 03-15-05/128189). При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года ( 277 571 рубля за расчетный период 2024 года) (подп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

24 июня 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.