Возмещение сотруднику расходов на билеты при отзыве из отпуска: НДФЛ, страховые взносы, налог на прибыль

В целях производственной необходимости организация отзывает сотрудника из отпуска на работу. Можно ли принять в расходы для налога на прибыль билеты из отпуска на работу и обратно в отпуск? Надо ли их облагать страховыми взносами, НДФЛ?

1. Если организация аргументирует, что оплата стоимости билетов производится не в целях удовлетворения личных нужд работника, а в целях обеспечения бесперебойного и эффективного функционирования организации-работодателя, то возможно исходить из отсутствия у работника дохода в натуральной форме вследствие оплаты за него стоимости проезда. Полагаем, что для этого следует подготовить обоснование вызова из отпуска с указанием причин, также интерес организации может следовать и из переписки с работником, докладных записок руководителей подразделений, из приказа (например, производственная необходимость, болезнь, увольнение замещающего работника, иные обстоятельства). Смотрите подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

2. Согласно абзацу 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Оплата стоимости проезда при отзыве работника из отпуска законодательством не предусмотрена, то есть применять положения абзаца 10 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ оснований не имеется. Вместе с тем необходимость организации проезда сотрудника обусловлена исключительно производственной необходимостью. В связи с изложенным полагаем, что есть основания считать, что расходы на проезд работника из отпуска к месту работы не являются объектом обложения страховыми взносами. То есть если организация придерживается позиции, что приобретение билетов или компенсация их стоимости не является оплатой труда, страховые взносы не начисляются. Однако надо понимать, что такую позицию с большей долей вероятности придется отстаивать в судебном порядке.

3. Поскольку отзыв из отпуска был обусловлен производственной необходимостью, полагаем, что расходы на оплату проезда работника к месту работы и обратно являются экономически обоснованными, и организация вправе учесть их при исчислении налога на прибыль (смотрите ст. 252 НК РФ). При этом перечень прочих и внереализационных расходов открыт (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ или подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Вопрос: Налоговый учет расходов на проезд при отзыве сотрудника из отпуска (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2022 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

17 июня 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.