Необходимость представления налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов

Организация платит за услуги казахской фирме и узбекской фирме (без образования на территории РФ их представительств). Услуги: возмещение расходов по командировке руководителей в Казахстан и Узбекистан, организация мероприятия по встрече гостей на территории Узбекистана, услуги по привлечению гостей на выставку (выставка на территории РФ, привлекают они гостей со своих территорий). Оплата производится в рублях и юанях в их адрес. Российская организация налог на доходы за иностранные компании не платит, НДС в качестве налогового агента - только при условии оказания услуг на территории РФ (в частности, продвижение российских выставок (реклама) за границей).
Возникает ли необходимость составления и сдачи налогового расчета по суммам выплаченным иностранным организациям доходов (форма 1151056), а также уплаты налога за иностранные компании?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В целях минимизации налоговых рисков организации целесообразно представить налоговый расчет сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов за первый квартал и полугодие 2024 года.

Обоснование позиции:

Согласно п. 4 ст. 310 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2024, налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ (то есть не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, и не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом), представляет налоговый расчет в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

С 01.01.2024 применяются форма налогового расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, и сумм удержанных налогов (далее - Расчет) и порядок ее заполнения (далее - Порядок), утвержденные приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@.

В письме ФНС России от 14.11.2023 N ШЮ-4-13/14369@ (далее - Письмо) даны разъяснения по заполнению нового Расчета. В частности, налоговики указали, что в Расчете подлежат отражению все виды доходов иностранной организации от источников в РФ:

- подлежащие обложению налогом;

- не подлежащие налогообложению;

- осуществленные в неденежной форме (например, в виде взаимозачетов, капитализации процентов).

Исходя из п. 52 Порядка, раздел 3 Расчета заполняется в отношении подлежащих налогообложению доходов от источников в РФ, предусмотренных п. 1 ст. 309 НК РФ, выплаченных иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, а также налогов, исчисленных и подлежащих удержанию налоговым агентом с таких доходов в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.

В свою очередь, раздел 4 Расчета заполняется при выплате иностранным организациям доходов от источников в РФ, не подлежащих налогообложению у источника выплаты, то есть доходов, подпадающих под действие п. 2 ст. 309 НК РФ, а также в отношении доходов, предусмотренных п. 2.3 ст. 309 НК РФ (п. 111 Порядка).

При заполнении подраздела 4.2 раздела 4 Расчета по строке 030 "Код дохода" указывается соответствующий код дохода в зависимости от выплачиваемых иностранной организации доходов (либо доходов, полученных иностранной организацией в иной форме), перечень которых приведен в Приложении 6 к Порядку (п. 123 Порядка).

В соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от оказания услуг (за исключением указанных в подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ) на территории РФ, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ.

Учитывая, что доходы от оказания услуг по организации мероприятий по встрече гостей, от оказания услуг по привлечению гостей на выставки оказываются на территории иностранных государств, не исключено, что выплачиваемые иностранным исполнителям доходы могут квалифицироваться в качестве доходов от источников за пределами РФ, которые изначально не признаются объектом налогообложения по налогу для иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства (смотрите, например, письма ФНС России от 04.04.2019 N СД-4-3/6191@, от 16.01.2019 N СД-4-3/431@). В таком случае положения п. 2 ст. 309 НК РФ на них не распространяются.

Поскольку в разделе 4 Расчета отражаются доходы, подпадающие под действие п. 2 ст. 309 НК РФ, то можно сделать вывод, что доходы, не признаваемые объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, в Расчете могут не отражаться.

Вместе с тем вопрос квалификации выплаченных иностранным компаниям доходов в качестве полученных от источников за пределами РФ не является однозначным. В этой связи полагаем, что более безопасным вариантом является их отражение в разделе 4 Расчета.

В указанном выше Письме также разъясняется, что налоговый расчет заполняется нарастающим итогом и представляется налоговыми агентами (организациями и ИП), осуществившими выплаты в адрес иностранных организаций в течение налогового периода.

Таким образом, если выплата в пользу иностранной организации осуществлена в первом отчетном периоде (январь, первый квартал), то обязанность по представлению налоговых расчетов сохраняется за все отчетные периоды до конца соответствующего года.

Учитывая изложенное, считаем целесообразным представить 2 Расчета за текущий налоговый период: за первый квартал и полугодие.

С 01.01.2024 непредставление Расчета в установленный законодательством срок приведет к штрафу в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании Расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Кроме того, в информации ФНС России от 20.12.2023 сообщается, что непредставление Расчета может стать основанием для приостановления операций по банковским счетам.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

31 мая 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.