Налог на прибыль при ликвидации дочерней компании АО

При ликвидации АО имущество передано его акционеру - юридическому лицу. Доход акционера определяется как разница между рыночной стоимостью имущества и фактически оплаченной стоимостью акций в соответствии с п. 2 ст. 277 НК РФ. Какая стоимость акций имеется в виду: номинальная или покупная, если акционер не учреждал АО, а приобрел акции по договору купли-продажи?

Согласно п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев) и величины внесенных ими вкладов в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, в имущество организации (смотрите также письмо Минфина России от 19.04.2016 N 03-03-06/2/22578, постановление Президиума ВАС РФ от 09.06.2009 N 2115/09).

В случае, когда акции (доли) ликвидируемой организации были приобретены акционером (участником) ликвидируемой организации у третьих лиц (например, по договору купли-продажи), доход налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации будет определяться как превышение рыночной стоимости имущества на момент его получения акционером (участником) ликвидируемой организации над фактически оплаченной им стоимостью акций (долей, паев). В противном случае доход, учитываемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, у акционера (участника) ликвидируемой организации не возникает (смотрите письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-03-10/56527).

Таким образом, полагаем, что при ликвидации дочерней компании доходы организации-акционера могут быть уменьшены на фактически произведенные затраты по приобретению акций. Отметим, что уменьшение доходов в рассматриваемой ситуации на номинальную стоимость акций НК РФ не предусмотрено.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Налогообложение при распределении имущества ликвидируемого ООО между его участниками;

- Энциклопедия решений. Распределение имущества ликвидируемого ООО между его участниками;

- Вопрос: Бухгалтерский и налоговый учет при получении акционером имущества ликвидируемой организации (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2022 г.);

- В случае ликвидации организации налогооблагаемый доход налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) определяется как разница между рыночной стоимостью получаемого имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества (см. письма Минфина России от 09.11.2016 N 03-03-06/1/65527, от 14.04.2016 N 03-03-06/2/21409). Указанная разница подлежит налогообложению налогом на прибыль (см. также определение ВАС РФ от 17.05.2012 N ВАС-5633/12).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Полякова Елизавета

Ответ прошел контроль качества

27 мая 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.