Применение ставки НДФЛ с доходов свыше пяти миллионов рублей в случае выплаты учредителю дивидендов и доходов по договору гражданско-правового характера

В ООО на УСН 16 января 2024 года учредителю были начислены дивиденды в сумме 15 млн руб. НДФЛ составил: 5 млн руб. х 13% = 650 000 руб.; 10 млн руб. х 15% = 1,5 млн руб. Всего НДФЛ: 650 000 руб. + 1,5 млн руб. Перечислено дивидендов: 15 млн руб. - 2,1 млн руб. = 12,8 млн руб.
С данным учредителем заключен договор ГПХ. 16 января учредителю выплачено авансом вознаграждение по договору ГПХ.
По какой ставке облагается данная выплата вознаграждения: 13% или 15%?
Вознаграждение по договору ГПХ было за январь 2024 года, выплачено в январе 2024 года. Дивиденды за 2023 год, но выплачены в 2024 году. С 1 января 2023 года датой фактического получения дохода признается в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ день выплаты дохода, и неважно за какой период они были начислены, они включаются в налогооблагаемую базу 2024 года.
С 2024 года налоговая ставка 15% подлежит применению в отношении совокупности всех видов доходов, полученных физическим лицом за год от всех работодателей, включая налогооблагаемую базу по выплаченным дивидендам.

На наш взгляд, безопаснее при расчете суммы НДФЛ с вознаграждения по ГПД учитывать суммы выплаченных дивидендов и в итоге к этому доходу применить ставку 15%.

Действующие положения п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 и п. 1 ст. 225 НК РФ не позволяют исключать из совокупности налоговых баз для целей применения налоговым агентом основной налоговой ставки (13/15%) дивиденды, НДФЛ с которых исчисляется налоговым агентом.

Применение налоговой ставки в зависимости от размера исключительно налоговой базы по дивидендам прямо закреплено в п. 3 ст. 214 НК РФ. Но в отношении НДФЛ с иных доходов (совокупности других налоговых баз) подобных положений, в т.ч. для налоговых агентов, нет.

Исходя из информации Минфина России от 28.09.2023 "Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов", законодатель понимает проблему. Согласно п. 5 этого документа "в целях повышения определенности предлагается уточнить, что при исчислении налоговым агентом НДФЛ в отношении доходов, не являющихся дивидендами, в расчет совокупности налоговых баз для целей применения налоговой ставки, установленной в отношении доходов, получаемых налоговыми резидентами РФ, не включается налоговая база по дивидендам".

Не исключено, что в случае принятия предлагаемых изменений механизм расчета НДФЛ налоговым агентом при выплате налогоплательщику дивидендов наряду с иными доходами будет аналогичным периодам 2021-2023 гг. То есть, возможно, основная налоговая база (которую формируют, в частности, зарплата и доходы по ГПД) и налоговая база по доходам от долевого участия не будут суммироваться для целей применения налоговым агентом повышенной ставки НДФЛ ни с дивидендов, ни с доходов основной налоговой базы (часть 3 ст. 2 Закона N 372-ФЗ).

Но информацией о каких-то законодательных инициативах (законопроектах) по этому вопросу мы на сегодняшний день не располагаем.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Вопрос: По каким ставкам в 2024 году рассчитывается НДФЛ с дивидендов и зарплаты, если дивиденды превысили 5 000 000 рублей, а зарплата не превысила? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2024 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

26 апреля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.