Прощение долга по займу 01.03.2024. Отражение в уведомлении и форме 6-НДФЛ

Организация выдала сотруднику беспроцентный целевой заем. 01.03.2024 организация заключает договор дарения в части долга по займу. У сотрудника возникает доход. НДФЛ с этого дохода удерживает с ближайшей заработной платы 10.04.2024.
Сумму НДФЛ включать в уведомление с 01.03.2024 по 22.03.2024 или же с 01.04.2024 по 22.04.2024?
Как отразить доход и НДФЛ в отчете 6-НДФЛ?

При прощении долга с физического лица снимается обязанность по его погашению (ст. 415 ГК РФ). Что приводит к возникновению экономической выгоды в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, дохода в размере суммы прощенной задолженности. В отсутствие оснований для освобождения такого дохода указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13%(15%) (ст. 217, п. 1 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 09.11.2018 N 03-04-05/80822).

Дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ (например, соглашение о прощении долга). Поскольку никаких денежных средств в этот момент налогоплательщик не получает, наиболее близкой является норма о дате получения доходов в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Аналогично при оформлении операции как дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Но при дарении можно воспользоваться положением п. 28 ст. 217 НК РФ, освобождающим от налогообложения подарки в пределах 4000 руб.

В любом случае полагаем, что доход считается полученным налогоплательщиком 01.03.2024. Именно на эту дату налоговый агент обязан исчислить НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Удержать исчисленный налог необходимо из любых денежных выплат (с учетом установленного п. 4 ст. 226 НК РФ ограничения), и перечислить в бюджет по правилам п. 6 ст. 226 НК РФ. НДФЛ, удержанный 10.04.2024 г., подлежит перечислению в бюджет не позднее 02.05.2024 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

По нашему мнению, расчет 6-НДФЛ следует заполнить следующим образом:

1) Расчет за 1 квартал 2024 г:

Раздел 2:

- поле 120 сумма дохода в виде стоимости подарка (суммы прощенного долга);

- поле 130 4 000 руб. (сумма возможного вычета);

- поле 131 налоговая база (доход минус вычет 4 000);

- поле 140 сумма исчисленного НДФЛ;

- поле 160 0 (налог до конца марта не удержан).

В разделе 1 операция не отражается. Также не видим оснований для заполнения поля 170 раздела 2, учитывая, что возможность удержания НДФЛ не утрачена.

2) Расчет за полугодие 2024 г.

Раздел 1:

- поле 020 - сумма налога, удержанная с 01.01.2024 по 30.06.2024, подлежащая перечислению;

- поле 021 сумма НДФЛ по первому сроку перечисления, подлежащая перечислению не позднее 02.05.2024, включая удержанную 10.04.2024 (исчисленную с подарка).

В Раздел 2 добавятся суммы удержанного в апреле НДФЛ совокупно с иными показателями за 2 квартал, в итоге:

- поле 120 включает сумму дохода в виде стоимости подарка;

- поле 130 включает необлагаемую сумму 4 000 руб.;

- поле 131 налоговая база;

- поле 140 сумма исчисленного налога;

- поле 160 и поле 161 включает сумму удержанного 10.04.2024 НДФЛ.

Приведенный порядок не противоречит контрольным соотношениям, применимым к новой форме 6-НДФЛ, в частности см. соотношение 1.14 (письмо ФНС России от 20.12.2023 N БС-4-11/15922@ "О направлении КС", письмо ФНС России от 28.02.2024 N БС-4-11/2234@). Также считаем, что он согласуется с разъяснениями, изложенными в письме ФНС России от 21.02.2024 N БС-4-11/1945@ (о заполнении 6-НДФЛ при вручении подарка).

Что касается Уведомления об исчисленных налогах, то подход здесь аналогичный. В Уведомлении налоговым агентом указывается сумма не только исчисленного, но и удержанного налога (п. 9 ст. 58 НК РФ). Поскольку исчисленный НДФЛ удержан 10.04.2024 (т.е. в период с 1 по 22 апреля), то эта сумма отражается в Уведомлении, представляемом по сроку 25.04.2024 (код периода 31/01).

К сведению:

С 2023 года дата фактического получения доходов в виде оплаты труда определяется по общим правилам как день получения доходов в денежной форме (п. 2 ст. 223 НК РФ с этой даты утратил силу). В связи с чем в большинстве случаев НДФЛ исчисляется и удерживается налоговым агентом одномоментно по факту выплаты доходов (подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 3, 4 ст. 226 НК РФ).

Однако доходы, облагаемые НДФЛ, не ограничиваются только денежными средствами (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). Наряду с доходами в натуральной форме, разрыв в датах исчисления и удержания налога может возникать, например (п. 1 ст. 223, ст. 212 НК РФ):

- при выплате сверхнормативных суточных (подп. 6);

- при взаимозачетах (подп. 4);

- при получении доходов в виде материальной выгоды (подп. 3, 7).

В подобных случаях даты исчисления и удержания НДФЛ вполне обосновано могут приходиться на разные отчетные периоды.

Причем, как следует из вышеприведенного письма N БС-4-11/2234@, налоговая служба не усматривает нарушения и в случае, если удержание налога приходится на следующий налоговый период. Но с учетом новых контрольных соотношений, увязывающих между собой поля 140 и 160 (с учетом других строк), в подобных ситуациях следует ожидать запроса пояснений от налоговых органов в периоде удержания.

При наличии сомнений в корректности такого заполнения 6-НДФЛ в ситуациях, когда сумма исчисленного налога правомерно удерживается в следующем отчетном (налоговом) периоде, рекомендуем обратиться за разъяснениями в налоговые органы (подп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 24 НК РФ). Для ускорения получения ответа налоговая служба рекомендует направлять обращения с помощью сервисов "Обратиться в ФНС России" и "Личный кабинет" (например, письма ФНС России от 23.05.2023 N БС-3-11/6890@, от 16.01.2023 N ЗГ-3-11/361@).

Также рекомендуем Вам ознакомиться со следующими документами (материалами):

- Энциклопедия решений. Сроки представления уведомлений по ЕНП об исчисленных налогах в 2024 году;

- Энциклопедия решений. НДФЛ при прощении долга физическому лицу;

- Вопрос: Особенности заполнения 6-НДФЛ в отношении дохода в виде сверхнормативных суточных, относящихся к декабрю 2023 г. (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.).

Ответ подготовил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

18 марта 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.