Закрытие обособленного подразделения (не филиала или представительства). Отчетность по налогу на прибыль и НДФЛ

ООО закрывает обособленное подразделение. Какие документы и в какие сроки надо сдать: декларацию по прибыли и 6-НДФЛ, которые сдавали в налоговую по обособленному подразделению?

После принятия решения о прекращении деятельности обособленного подразделения и подписания руководителем приказа о его ликвидации о принятом решении необходимо уведомить налоговую инспекцию по месту нахождения головной организации. Срок подачи уведомления о ликвидации такого подразделения составляет три рабочих дня со дня прекращения деятельности (подп. 3.1 п. 2 ст. 23, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

В 2024 году, как и ранее, сообщение о закрытии обособленного подразделения направляется в соответствии с приказом ФНС России от 04.09.2020 N ЕД-7-14/632@ - по форме N С-09-3-2 (приказом ФНС России от 30.10.2023 N ЕД-7-14/785@ в него внесены изменения, однако они не затронули форму N С-09-3-2, в ней изменений не произошло).

Налоговый орган обязан снять подразделение с учета в течение десяти рабочих дней со дня получения сообщения и выдать уведомление о снятии с учета организации в налоговом органе, но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения (п. 5 ст. 84 НК РФ).

Следовательно, ликвидированным в целях налогообложения обособленное подразделение будет считаться с момента снятия его с учета по месту нахождения.

Примеры заполнения документов, связанных с закрытием ОП, представлены ниже в рекомендованных материалах.

Налог на прибыль

Подавать в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль в отношении ликвидируемого подразделения следует до тех пор, пока не будет выдано уведомление о снятии его с учета в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 84 НК РФ. Таким же образом прекращается и обязанность по уплате авансовых платежей - в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения (смотрите письма Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43, УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048096). После даты получения такого уведомления декларации по месту нахождения закрытого подразделения не представляются.

В письмах Минфина России от 05.03.2007 N 03-03-06/2/43, от 11.12.2006 N 03-03-04/2/259 разъясняется, что прекращение обязанности по уплате налога и авансовых платежей по ликвидированному обособленному подразделению, а также представлению соответствующих налоговых деклараций наступает в том отчетном периоде, в котором налоговый орган уведомил о снятии с учета организации по месту нахождения ликвидированного подразделения.

С учетом приведенных разъяснений Минфина России в постановлении Восемнадцатого ААС от 03.07.2018 N 18АП-7445/18 судьи указали, что в случае, если организация получает уведомление о снятии с учета обособленного подразделения до наступления обязанности по представлению декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором принято решение о ликвидации, то декларация за этот период в налоговый орган по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения уже не представляется.

При этом снятие с учета закрытого обособленного подразделения организации не освобождает налогоплательщика (который продолжает существовать) от обязанности представлять налоговые декларации по налогу на прибыль в том числе по закрытому обособленному подразделению. Налоговая база по налогу на прибыль организаций закрытого обособленного подразделения за предыдущие отчетные периоды текущего календарного года подлежит отражению во всех декларациях по обособленному подразделению, представляемых до конца текущего налогового периода, поскольку закрытие обособленного подразделения ее не обнуляет (п. 5 письма ФНС России от 27.10.2023 N БВ-4-7/13775@). Таким образом, исходя из последних разъяснений налогового ведомства, полагаем, что налоговые декларации по закрытому обособленному подразделению следует представлять в налоговый орган по месту нахождения головной организации до конца текущего налогового периода (2024 года).

Подробно заполнение декларации в рассматриваемой ситуации рассмотрено в Вопросе: Налоговая декларация по налогу на прибыль при закрытии обособленного подразделения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.).

НДФЛ

В случае ликвидации (закрытия) обособленного подразделения организации до завершения ликвидации ОП подает в налоговый орган по месту своего учета расчет 6-НДФЛ за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (письмо ФНС России от 02.03.2016 N БС-4-11/3460@). После завершения ликвидации, если документы не предоставлены подразделением, за подразделение отчитывается головная организация.

Согласно разъяснениям ФНС России, если отчетность налогового агента в отношении обособленного подразделения не сдана в ИФНС по месту его нахождения до того, как оно было снято с учета в связи с ликвидацией, то представить ее нужно по месту нахождения головной организации (п. 5 ст. 230 НК РФ) не позднее установленного срока в отношении отчетного периода, в котором было закрыто ОП.

Таким образом, до завершения ликвидации (закрытия) подразделения организация представляет сведения в налоговый орган по месту учета ликвидируемого (закрываемого) ОП за последний налоговый период, то есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения (п. 3.5 ст. 55 НК РФ, письмо ФНС России от 02.03.2016 N БС-4-11/3460@). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817. При этом указано, что повторно представлять отчетность в отношении работников ликвидированного обособленного подразделения по окончании налогового периода не нужно.

После завершения ликвидации, если документы не предоставлены, за подразделение отчитывается головная организация. При этом указываются:

- ИНН и КПП организации;

- ОКТМО - закрытого подразделения (смотрите письма ФНС России от 03.02.2020 N БС-4-11/1617@, от 22.05.2019 N БС-4-11/9619@);

- в поле "Форма реорганизации (ликвидация) / Лишение полномочий (закрытие) обособленного подразделения (код)" указывается код "9" "закрытие обособленного подразделения";

- в поле "ИНН/КПП реорганизованной организации/ИНН/КПП лишенного полномочий (закрытого) обособленного подразделения" указываются ИНН и КПП закрытого обособленного подразделения организации (письмо ФНС России от 12.12.2019 N БС-4-11/25600@).

Обращаем внимание, что форма расчета 6-НДФЛ, представляемого за 2023 год, утверждена приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (с изменениями от 29.09.2022), а с отчета за первый квартал 2024 г. действует форма 6-НДФЛ и порядок ее заполнения, утвержденная приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@.

Подробнее о заполнении расчета 6-НДФЛ смотрите в Вопросе: Представление расчета 6-НДФЛ и справок о доходах физических лиц в налоговый орган по месту учета закрывающегося обособленного подразделения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2022 г.), Энциклопедии решений. Как налоговому агенту заполнить и представить расчет по форме 6-НДФЛ? (март 2024) раздел Представление 6-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Примерная форма приказа о закрытии обособленного подразделения организации (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);

- Примерная форма решения единственного участника общества с ограниченной ответственностью о прекращении деятельности филиала (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);

- Примерная форма протокола общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью о закрытии филиала/представительства (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);

- Пример заполнения Сообщения об обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность организации (которые закрываются этой организацией) (Форма N С-09-3-2) (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, январь 2021 г.);

- Вопрос: По какой форме и в какой срок необходимо представить в территориальную инспекцию сообщение о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (за исключением филиалов и представительств)? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", май 2021 г.);

- Энциклопедия решений. Постановка на учет в налоговых органах и снятие с учета филиалов, представительств, иных обособленных подразделений (март 2024);

- Энциклопедия решений. Налоговая отчетность при закрытии обособленного подразделения (март 2024);

- Вопрос: Закрытие обособленного подразделения (не филиала или представительства). Сроки сообщения о закрытии, штрафы за несвоевременное сообщение. Возможность снижения штрафов (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2023 г.);

- Вопрос: Расчет по форме 6-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2023 г.);

- Вопрос: РСВ, 6-НДФЛ и 4-ФСС при сокращении сотрудников филиала в марте 2023 года (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2023 г.);

- Вопрос: Обособленное подразделение закрыли 06 апреля 2023 г. Сдали отчет 6-НДФЛ 2023 г.: за 1 квартал 2023 г., за 2 квартал 2023 г. Нужно ли сдавать отчет по обособленному подразделению за 3, 4 кварталы 2023 г.? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, январь 2024 г.);

- Вопрос: Закрывается обособленное подразделение, не являющееся филиалом или представительством. Каков порядок действий? Какие отчеты нужно сдать в налоговые органы? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, июнь 2021 г.);

- Вопрос: Порядок закрытия обособленного подразделения ООО и увольнения работников (ответ Горячей линии ГАРАНТ, январь 2024 г.);

- Закрытие обособленных подразделений - как отразить в "1С:Бухгалтерии 8 КОРП" (журнал "БУХ.1С", N 12, декабрь 2017 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

15 марта 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.