Налоговые последствия при получении согласия на регистрацию в РФ товарного знака, похожего на ТЗ белорусской компании, на безвозмездной основе

Какие возникают налоговые последствия (налог на прибыль, НДС) у российской организации (ООО) в случае получения согласия на регистрацию товарного знака в РФ от владельца похожего товарного знака из Республики Беларусь (нет представительства в России) на безвозмездной основе?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Полагаем, что у российской организации (ООО) в целях налогообложения прибыли возникает доход в виде безвозмездно полученного имущественного права. Размер дохода можно определить равным той сумме, которую организация должна была бы уплатить, если согласие белорусской компании было бы возмездным (платным).

Считаем, что российская организация, получившая согласие на регистрацию товарного знака, похожего на ТЗ иностранной компании, на безвозмездной основе, вправе исходить из того, что у нее не возникают обязанности налогового агента по НДС. Однако следует учитывать, что налоговый орган может не согласиться с таким подходом, и организации придется отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование позиции:

На уровне российского законодательства отсутствует регулирование договоров (соглашений) о сосуществовании товарных знаков. В материале: Договоры о сосуществовании товарных знаков в российской и международной практике (И.Д. Ходаков, журнал "Журнал Суда по интеллектуальным правам", N 32, июнь 2021 г.) автором отмечено, что введение такого договора в Гражданском кодексе РФ преждевременно, поскольку не выработаны ни теоретические подходы к такому типу договоров, ни правоприменительная практика, которая бы исследовала действительность договора и обязательств из него.

По мнению автора указанного материала, несмотря на отсутствие такого вида договора в российском законодательстве, российское право должно признавать договоры о сосуществовании товарных знаков в качестве непоименованных договоров в сфере интеллектуальной собственности.

Полагаем, что в случае выдачи согласия на регистрацию товарного знака в РФ от владельца похожего ТЗ из Белоруссии последний передает некие права на ТЗ (то есть возникает передача имущественного права).

Налог на прибыль

Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать ему услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

В пункте 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ определен порядок установления величины доходов при получении безвозмездно имущества (работ, услуг). Доходы оцениваются исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже устанавливаемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

По мнению Минфина, указанный принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, подлежит применению и при оценке имущественного права.

При получении безвозмездно имущественных прав налогоплательщик может провести оценку доходов по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги, то есть исходя из рыночных цен на имущественные права (смотрите письма Минфина России от 03.04.2023 N 03-03-06/1/29182, от 29.09.2022 N 03-03-07/94177, от 04.04.2022 N 03-03-06/1/27705, от 25.06.2021 N 03-03-05/50223, от 25.08.2014 N 03-11-11/42295, от 28.04.2010 N 03-03-06/1/299, от 07.05.2007 N 03-03-06/4/54).

Как результат, в описанной ситуации у организации возникает налогооблагаемый доход в виде безвозмездно полученного имущественного права. Размер дохода можно определить равным той сумме, которую организации пришлось бы уплатить, если согласие белорусской компании было бы возмездным (платным).

Также отметим, что для иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство, объектом обложения налогом на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в РФ (ст. 247, ст. 309 НК РФ).

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением тех, что названы в п. 2 ст. 310 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации при передаче иностранной компанией российской организации прав на товарный знак на безвозмездной основе у зарубежного контрагента не возникает доходов от источников в РФ, и, соответственно, у российской организации не возникает обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога с доходов.

НДС

Напомним, что порядок взимания косвенных налогов (включая российский НДС) при выполнении работ, оказании услуг между странами - участниками ЕАЭС регулируется разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приведен в приложении N 18 к указанному договору).

Под услугой в целях применения обозначенного протокола понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав.

Как указано в ранее представленной консультации, при передаче прав на товарные знаки местом реализации услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, резидентом которого приобретаются эти услуги (то есть в описанной ситуации это территория РФ).

Возникают ли у российской организации (ООО) обязанности налогового агента по НДС в ситуации, когда указанные права передаются белорусской компанией безвозмездно?

При приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, покупатель (заказчик) выступает в роли налогового агента по НДС. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога (пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ).

Получается, что при приобретении услуг, местом реализации которых является территория РФ, у иностранной компании российская организация признается налоговым агентом по НДС, который в том числе должен определить налоговую базу исходя из суммы дохода указанной компании. Однако при безвозмездной передаче у иностранной компании доход не возникает, что, полагаем, можно считать основанием для вывода об отсутствии у российской организации обязанностей налогового агента по НДС.

Вместе с тем со стороны Минфина России имеются разъяснения такого рода.

Во-первых, если иностранное лицо передает товары безвозмездно, российский налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу для целей НДС и уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств. Сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет в данном случае, по существу является суммой налога, удержанной из возможного дохода иностранного лица (письмо Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-08/28156).

Во-вторых, российская организация, приобретающая у иностранной организации услуги по предоставлению в безвозмездное пользование здания, расположенного на территории РФ, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации НДС (письмо Минфина России от 15.06.2015 N 03-07-08/34227).

В-третьих, при получении имущества от органа государственной власти и управления, органа местного самоуправления в безвозмездное пользование ссудополучатель является налоговым агентом по НДС, который должен уплатить в бюджет НДС, исчисленный исходя из рыночной цены указанной услуги (письма Минфина России от 04.02.2019 N 03-03-06/3/6136, от 20.10.2009 N 03-03-06/4/91, от 02.04.2009 N 03-07-11/100, от 28.11.2008 N 03-07-11/371).

В судебной практике имеются дела по ситуации получения в безвозмездное пользование публичного имущества, разрешенные в пользу ссудополучателя. По мнению арбитров, уплата в бюджет НДС за счет собственных средств лицом, потребляющим безвозмездную услугу, налоговым законодательством не предусмотрена (постановление АС Волго-Вятского округа от 17.02.2015 N Ф01-5364/2014). Смотрите также:

- постановление Двенадцатого ААС от 20.10.2011 N 12АП-7331/11;

- постановление ФАС Поволжского округа от 23.06.2011 N Ф06-4530/11;

- постановление ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 N А65-13556/2006;

- постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2005 N А52-479/2005/2.

Таким образом, полагаем, что российская организация, получившая согласие на регистрацию ТЗ, похожего на ТЗ иностранной компании, на безвозмездной основе, вправе исходить из того, что у нее не возникают обязанности налогового агента по НДС. Однако следует учитывать, что налоговый орган может не согласиться с таким подходом, и организации придется отстаивать свою позицию в суде.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Учет доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (февраль 2024 г.);

- Вопрос: Уплата НДС в качестве налогового агента при безвозмездном получении услуг у иностранной компании (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

28 февраля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.